Розробка iнформацiйноi систем для забезпечення ефективностi використання грошових потокiв на пiдприэмствi

У статті “Погашення позик” відображаються виплати грошових коштів для погашення отриманих позик, згідно пасиву балансу 450,0 тис. грн.

У статті “Сплачені дивіденди” показуються суми дивідендів сплачених грошовими коштами.

У статті “Інші платежі” показується використання грошових коштів для викупу раніше випущених акцій підприємства, виплата грошових коштів орендарю для погашення заборгованості за фінансовою орендою та інші платежі, що пов’язані з фінансовою діяльністю.

У статті “Чистий рух коштів до надзвичайних подій” показується різниця між сумою грошових надходжень та видатків від звичайної фінансової діяльності.

У статті “Рух грошових коштів від надзвичайних подій” відображаються відповідно надходження або видаток коштів, пов’язані з надзвичайними подіями в процесі фінансової діяльності.

У статті “Чисті надходження (видаток) від фінансової діяльності” відображається результат руху коштів від фінансової діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій, яка у звітному періоді відсутня.

5). Результат зміни коштів

У статті “Чистий рух коштів за звітний період” показується різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях “Чистий рух коштів від операційної діяльності”, “Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності” та “Чистий рух коштів від фінансової діяльності”: 212,0 - 330,0 – 0,0 = -118,0 (тис. грн.)

У статті “Залишок коштів на початок року” показується залишок грошових коштів та їх еквівалентів на початок року, наведений у балансі - 551,0 тис. грн.

У статті “Вплив змін валютних курсів на залишок коштів” показується сума збільшення або зменшення залишку грошових коштів та їх еквівалентів в іноземній валюті внаслідок коливань валютного курсу протягом звітного періоду. Ця сума раніше виключається зі складу прибутку (збитку) від операційної діяльності за статтею “Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць”. Це дає можливість узгодити залишки коштів, наведені в балансі, та чисту зміну коштів внаслідок їх руху протягом звітного періоду.

У статті “Залишок коштів на кінець року” наводиться різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях “Залишок коштів на початок року”, “Чистий рух коштів за звітний період” та “Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів”. Розрахований таким чином показник повинен дорівнювати залишку грошових коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду, наведеному в балансі :551,0 – 118,0 = 433,0 (тис. грн.).

У примітках до фінансової звітності слід наводити інформацію про:

а) склад грошових коштів та їх еквівалентів;

б) склад статей “Інші надходження”, “Інші платежі” та інших статей, які об’єднують декілька видів грошових потоків;

в) Не грошові операції інвестиційної та фінансової діяльності;

г) наявність значного сальдо грошових коштів та їх еквівалентів, які є в наявності у підприємства і які недоступні для використання групою, до якої належить підприємство.

У випадку придбання або продажу майнових комплексів протягом звітного періоду слід розкривати:

а) загальну вартість придбання або реалізації майнового комплексу;

б) частину загальної вартості майнового комплексу, яка відповідно була сплачена або отримана у формі грошових коштів та їх еквівалентів;

в) суму грошових коштів та їх еквівалентів у складі активів майнових комплексів, що були придбані чи реалізовані;

г) суму активів (крім грошових коштів та їх еквівалентів) та зобов’язань придбаного або реалізованого майнового комплексу в розрізі окремих статей.

2. 3. Завдання та послідовність проведення аналізу грошових потоків

Успішне функціонування підприємства в ринкових умовах можливе лише за умов здійснення безперервного руху грошових коштів - їх надходження (приплив) та витрачання (відтік), забезпечення наявності певного вільного залишку на рахунках банку. Аналіз руху потоків грошових коштів дає змогу вивчити їх динаміку, визначити суму перевищення надходжень над витратами (сплатами), що дозволяє робити висновки про можливості внутрішнього самофінансування. Для оцінки грошових потоків підприємства, їх суми, часу припливу, відпливу та пов’язаного з цим фактору ризику керівнику потрібно мати визначену інформацію.

Необхідність аналізу грошового потоку полягає в тому, що він дозволяє виявити  наявність у підприємства коштів, необхідних для придбання додаткових засобів з метою подальшого розвитку або для погашення боргів; достатність у підприємства власних коштів для фінансування  діяльності тощо.

В сучасних умовах формування інформації про фінансові результати за методом нарахувань не дає повної картини реального стану підприємства. Інформація про потік грошових коштів будується за касовим методом, тобто за фактом їх руху на рахунках у банку.

Наслідком використання різних методів формування інформації є невідповідність реального потоку грошових коштів і прибутку, що відображається в діючій звітності. Наприклад, грошовий потік і розрахунок прибутку не збігаються у часі при використанні методу признання прибутку від реалізації продукції на момент її відвантаження. Тому використання у фінансовому аналізі даних про прибуток дещо умовне і може призвести до фінансового ризику.

Звіт про рух грошових коштів – це документ фінансової звітності, в якому відображаються надходження і витрачання грошових коштів у ході поточної господарської, інвестиційної та фінансової діяльності. Ці зміни відображаються таким чином, що дають змогу встановити взаємозв’язок між залишками грошових коштів на початок і кінець звітного періоду.

Можна також сказати, що звіт про рух грошових коштів - це звіт про зміни фінансового стану підприємства, що складається на основі методу руху грошових коштів. Він дає можливість оцінити майбутні надходження грошових коштів, проаналізувати здатність підприємства погасити свою короткострокову заборгованість і сплатити дивіденди, оцінити необхідність залучення додаткових фінансових ресурсів. Використання такого звіту дає змогу точніше оцінювати перспективну платоспроможність і тим самим знижувати фінансовий ризик.

Для аналізу грошових потоків підприємства необхідною є інформація про фінансові результати діяльності підприємства, джерела його фінансування, рух грошових коштів, зміни основних джерел отримання коштів та напрямків їх використання.

Для аналізу використовуються дані бухгалтерського балансу (ф. № 1), Звіту про фінансові результати (ф. № 2), Звіту про власний капітал підприємства (ф. № 4), дані Головної книги. Визначаються рух коштів за кожним напрямом діяльності та сукупний результат.

Зміст та форма Балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(С)БО 2. Порівняння балансових показників за ряд звітних дат дозволять визначити зміни у вартості майна, його структурі, у обсягах та співвідношеннях джерел фінансування.

Зміст та форма Звіту про фінансові результати визначається П(С)БО 3. Метою складання даного Звіту є надання повної інформації про доходи та видатки, прибутки та збитки від діяльності підприємства за звітний, період. Звіт про фінансові результати забезпечує оцінку отриманих результатів шляхом відображення даних про доходи та витрати підприємства.

Взаємозв’язок балансу та Звіту про фінансові результати відображає приріст майна підприємства за рахунок накопичення отриманого у звітному періоді прибутку.

Звіт про рух грошових коштів надає можливість проведення ґрунтовного аналітичного дослідження руху грошових коштів (грошових потоків) підприємства.

В системі управління підприємством можна виділити основні напрямки використання інформації про рух грошових коштів:

                   оцінка спроможності підприємства виконувати всі свої зобов’язання по розрахункам з кредиторами, виплаті дивідендів тощо;

                   визначення потреби у додатковому залучення грошових коштів із зовні;

                   визначення розміру капіталовкладень в основні засоби та інші позаоборотні активи;

                   розрахунок розміру фінансування, який необхідний для збільшення інвестицій у довгострокові активи або підтримання виробничо-господарської діяльності на досягнутому рівні;

                   оцінка ефективності операцій по фінансуванню підприємства та його інвестиційних угод;

                   оцінка спроможності підприємства отримувати додатні грошові потоки у майбутньому.

2. 4. Аналізу звіту про рух грошових коштів

На першому етапі розглядається динаміка обсягу формування додатного грошового потоку в розрізі окремих джерел. В процесі цього аспекту аналізу темпи приросту додатного грошового потоку співставляються з темпами приросту активів підприємства, обсягів виробництва та реалізації продукції. Результати аналізу обсягу формування додатного грошового потоку ДПДГПДССІС УААН в розрізі окремих джерел узагальнені в табл. 9.

Таблиця 9

Аналіз обсягу додатного грошового потоку, 2004-2006рр.

Як свідчать дані табл. 9, додатний грошовий потік досліджуваного підприємства у 2004 – 2006 рр. формувався в основному за рахунок операційної діяльності. Загальна сума додатного грошового потоку у 2006р. порівняно з 2004 р. незначно збільшилась і склала 1324 тис. грн., що є позитивним моментом в діяльності досліджуваного підприємства, хоча й слід констатувати, що у минулому році додатний грошовий потік був більшим за обсягом.

При проведенні розрахунку руху грошових коштів необхідно звернути увагу на роль амортизації у визначенні руху грошових коштів. При розрахунку грошових потоків в результаті виробничо-господарської діяльності амортизація не вираховується у якості видатку з потоку грошових коштів, а залишається у складі припливу, тому що амортизаційні відрахування не є грошовими видатками; амортизація розцінюється як частина доходу, яка покриває раніше зроблені видатки, тобто як відображення відновлення капіталу.

На цьому етапі аналізу необхідно також дослідити темпи змін активів, обсягу виробництва та обсягу реалізації продукції. Аналіз темпів приросту грошового потоку, активів, обсягів виробництва та реалізації продукції ДПДГПДССІС УААН  у 2006 р. у порівнянні з 2004 р. наведено в табл. 10.

Таблиця 10

Зміна активів підприємства, обсягів виробництва та реалізації продукції, грошового потоку ДПДГПДССІС УААН, 2004-2006рр.