Управление затратами организации на птицефабрике. Анализ состава и структуры затрат, факторный анализ окупаемости

Множество  компаний на практике решают эту проблему путем  сокращения затрат на уже разработанный  продукт. Изначально продукт разрабатывается  исходя из технологических  задач и представлений о том, каким он должен быть с точки зрения заданных потребительских свойств. Однако созданный технологами продукт зачастую оказывается слишком «дорогим» с точки зрения себестоимости. Попытка оперативно уже в процессе производства и реализации продукта осуществить последовательность достаточно трудоемких действий, связанных с внесением изменений в функциональность и конструкцию уже полностью разработанного изделия, исследование возможностей применения других  материалов и технологических приемов за приемлемый срок редко оказывается успешной. Если цена и спрос на продукт диктуются рынком, доходность продукта может оказаться неудовлетворительной для компании-производителя либо по причине низкого объема продаж, либо из-за необходимости продавать его по невысокой цене.

Статья «Особенности процессного подхода к управлению затратами предприятия», разработанная  группой ученых, в том числе  Бухонова С.М., Дорошенко Ю.А., Гусев  С.А., раскрывает сущность рассматриваемого подхода. Основой метода является выделение функций и деятельности, которые выполняются в процессе создания услуг, продуктов, привлечения потребителей[5]. Для повышения эффективности деятельности, усиления клиентской ориентации предприятия необходимо использовать новые стандарты управления, в частности процессный подход к организации деятельности,  который представляет собой методологию определения стоимости деятельности продуктов и услуг путем более точного отнесения накладных расходов и предоставляет инструменты для обеспечения контроля за источниками этой стоимости (источниками затрат) и принятия управленческих решений.

В работах С.А. Николаевой детально исследуется понятие процесса, рассматриваются определения процесса как из международных и национальных стандартов качества, так и авторские определения ряда специалистов. Если обобщить предложенные подходы, то можно представить следующее определение: процесс – это поток работ, идущий сквозь организацию, направленный на получение определенного результата (продукта  процесса) и использующий ресурсы организации.

Волкова О.Н. в своей  статье «Функциональный подход в  управлении затратами» утверждает, что  жизненной необходимостью становится внедрение в практику управления компаниями методов стратегического  управления затратами[8].

Применение традиционных методов управления затратами, как правило, имеет своей целью их сокращение.

Концепция управления затратами  по функциям в настоящее время  является одной из самых обсуждаемых  в практике менеджмента.

Суть метода сводится к следующему: вместо распределения накладных ресурсов по производственным подразделениям затраты соотносятся с определенными видами активности (функциями), которые осуществляются в интересах производства и реализации того или иного вида продукции. Например, в числе таких функций может быть снабжение материалами, наладка оборудования, контроль качества. Осуществление каждого вида активности требует определенных ресурсов (материалов, оборудования, информации и т.д.), стоимостной оценкой которых является сумма затрат того или иного вида.

Одним из самых ярких  достоинств данного метода являются: предоставляемая им возможность  отслеживать потоки ресурсов в привязке к операциям, производимым при изготовлении продукта, и функциям, необходимым  для поддержания бизнеса в  целом; возможность более обоснованного соотнесения затрат разных категорий с изделием, что дает лучшую базу для принятия управленческих решений относительно продуктовой стратегии компании. Кроме того, сам факт внедрения этой системы в организации можно рассматривать как инструмент управления затратами.

Обобщая, можно сказать, что любое управление затратами (с применением функционального  подхода или нет) должно основываться на понимании причин возникновения  этих затрат. В некоторых случаях  группировка затрат в «пулах»  по видам деятельности с определением для каждого из них одного носителя затрат может даже препятствовать эффективному контролю, если носитель затрат не вполне определенно влияет на все статьи затрат своего пула.

1.3 Системы  учета затрат организации

Предприятия в процессе своей деятельности, осуществляемой на основе хозяйственного расчета и самофинансирования, совершают материальные и денежные затраты на расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и операционные расходы. 
Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Они складываются из денежного выражения затрат, связанных с использованием основных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии, труда и т.д.

 Все виды затрат  на производство продукции группируются  по следующим элементам затрат: сырье и основные материалы  (включая затраты, связанные с  использованием природных ресурсов), вспомогательные материалы, топливо,  энергия, заработная плата - основная и дополнительная, отчисления на государственное социальное страхование, на обязательное медицинское страхование, отчисления в пенсионный фонд, фонд занятости населения, амортизация основных фондов, прочие расходы. К прочим расходам относятся: командировочные, подъемные, арендная плата, стипендии работникам предприятия, вознаграждения за рационализаторские предложения, оплата стороннего транспорта, услуг связи, плата сторонним организациям за пожарную, военизированную и сторожевую охрану, расходы на организованный набор рабочих, на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт и др.

Рассмотрим мнения специалистов и ученых, занимающихся изучением  вопроса деления и учета затрат организации.

Обозначил особое значение в управленческом учете деление затрат на постоянные и переменные Климентенко А.С. в своей статье «Анализ поведения затрат в управленческом учете»[26].На нем базируется большинство расчетов по оптимизации соотношения «затраты — результаты», по обоснованию максимальной по прибыли программы производства и сбыта, наиболее приемлемых цен и ценовой политики, систем директ-костинга, изменения приростных и предельных затрат; маржинальной себестоимости и дохода. В основе деления затрат на постоянные и переменные лежит поведение затрат, т. е. характер изменения затрат в зависимости от изменения уровня деловой активности.

Постоянные затраты  в сумме не изменяются при изменении  уровня деловой активности, они являются относительно постоянными, но, рассчитанные на единицу, изменяются при изменении уровня производства.

Постоянные затраты  делятся на три группы:

— полностью постоянные затраты (затраты на бездействие), которые  возможны даже тогда, когда деятельность отсутствует, например амортизация  основных фондов, арендная плата;

— постоянные затраты на обеспечение деятельности, имеющие место только при осуществлении деятельности, например затраты на электроэнергию, освещение, заработную плату общезаводского персонала;

- условно-постоянные затраты, которые не изменяются до достижения определенного объема производства. При последующем росте объема производства эти затраты изменяются скачкообразно. Это происходит тогда, когда уровень использования мощностей составляет 100%, а емкость рынка требует увеличения объема производства. Предприятие закупает новые станки, оборудование, строит новые корпуса, что увеличивает стоимость основных фондов и скачкообразно изменяет величину затрат на единицу продукции через увеличение амортизационных отчислений.

Номенклатура постоянных затрат не может быть единой для всех отраслей промышленности и должна уточняться с учетом специфики предприятия, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость продукции. К постоянным затратам относятся расходы на аренду, сумма начисленной амортизации, расходы по налогу на имущество, включаемые в общепроизводственные расходы. Увеличение постоянных затрат, как правило, связано с ростом производственных мощностей и происходит за счет капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств. Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств.

Переменные затраты в сумме изменяются прямо пропорционально изменению уровня деловой активности, но рассчитанные на единицу продукции являются постоянными. Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, всегда являются переменными затратами. Сдельная заработная плата производственных рабочих непосредственно зависит от объема выполненных работ или объема выпущенной продукции. Затраты сырья и основных материалов также находятся в прямой зависимости от объема произведенной продукции.

Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также могут являться переменными затратами. Затраты на упаковку, складирование продукции, относящиеся к коммерческим расходам, также изменяются при изменении объема выпущенной и проданной продукции. Следовательно, часть общепроизводственных и коммерческих расходов также может быть классифицирована как переменные затраты.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты затрат. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Примерами таких полупеременных затрат могут быть расходы на оплату телефонных услуг; часть этих расходов составляет фиксированная сумма абонентской платы, а другая часть — сумма оплаты за междугородние и международные разговоры — является переменной.

Практическая польза от классификации затрат на переменные и постоянные заключается в том, что во-первых, такое деление помогает решить задачу максимизации массы и прироста прибыли за счет относительного сокращения тех или иных расходов. Во-вторых, эта классификация позволяет судить об окупаемости затрат и дает возможность определить «запас финансовой прочности» предприятия на случай осложнения конъюнктуры и иных затруднений. Иными словами, классификация затрат необходима для операционного анализа.[25].

По мнению Артющенко  В.А., выраженном в статье « Развитие  и современное состояние систем учета затрат», управление затратами  — неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности[2].

Продолжительное время  затраты выявляли и учитывали  так называемым котловым методом. В  едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. Котловой метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком была обезличенность информации. Такой учет не позволял предприятию получать необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат, местам их возникновения, видам выпускаемой продукции.

В 1887г. было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно-переменные). Американский экономист А. Г. Черч в 1901 г. в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы, И лишь в 1936г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 1960-х гг. этот метод завоевывает прочные позиции в учете.

Однако для предприятия  все более актуальной становится не столько задача точного и полного  определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале ХХ в. в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж. А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по цент рам ответственности с назначением ответственных лиц. Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

В настоящее время наиболее распространенными в зарубежной практике системы учета затрат являются[2]:

1) система учета полных  затрат;

2) система учета переменных  затрат;

3) система учета нормативных  затрат;

4) система учета затрат  по методу АВС;

5) Система учета затрат по местам возникновения затрат;

б) система организации  производства и учета.

Система учета полных затрат представляет собой систему учета затрат и калькулирования продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и кос венные).