Управление внеоборотными активами в ОАО ПЗ "Чернопенский" Костромского района

Для управления нематериальными активами используют следующие основные показатели:

• коэффициент амортизации нематериальных активов:

 

где Ана – сумма амортизации нематериальных активов на определенную дату;

Сна – первоначальная стоимость нематериальных активов на определенную дату.

• коэффициент годности нематериальных активов определяется по следующей формуле:

 

где Она - остаточная стоимость нематериальных активов компании на определенную дату;

Сна - первоначальная стоимость нематериальных активов на определенную дату.

Объем нематериальных активов конкретной компании зависит главным образом  от ее инновационной активности. Можно  обнаружить следующую закономерность: чем больше в структуре активов нематериальной части, тем быстрее увеличивается объем нематериальных активов в дальнейшем.

Функционирование основных средств  и нематериальных активов ограничено сроком их службы, по истечении которого они выбывают из оборота, что вызывает необходимость обновления, замены или модернизации. Воспроизводство основных средств осуществляется в форме капитальных вложений. Результаты расширенного воспроизводства оцениваются по следующим показателям: приросту основных средств за определенный период; коэффициенту прироста; коэффициенту выбытия; коэффициенту обновления. В среднем ввод в действие производственных основных средств составляет за последние 2-3 года 6-7% общей стоимости фондов, а их выбытие - 3-4%. В отдельных отраслях эти показатели соответственно 10-12 и 8-10%. Превышение ввода над выбытием обеспечивает прирост основных средств. Проблема прироста в настоящее время наиболее актуальна, поскольку наметилась тенденция к снижению прироста, которая пока не проявляется в явной форме из-за низкого процента выбытия износившихся и устаревших морально и физически фондов.

Скорость обновления основных средств определяется инвестиционной активностью и выбытием. Выбытие основных средств возможно, по следующим причинам:

• полный износ или невозможность продолжения эксплуатации;
• продажа;
• передача в аренду;  
• передача в качестве учредительного взноса в уставный капитал коммерческой организации;
• безвозмездная передача.  

Своевременная реализация выбывающих основных средств позволяет ускорять процесс обновления, использовать выручку на приобретение новых и стимулировать расширенное воспроизводство.

В процессе управления стоимостной  оценкой внеоборотных активов имеют  значение показатели фондоотдачи, фондоёмкости, рентабельности и фондовооружённости. Рассчитываются они следующим образом:

Фондоотдача    =   Объём производства (продажи)

                                    Средняя стоимость основных средств  в анализируемом периоде

 

Фондоёмкость    =  Средняя стоимость основных средств

                                Объём производства (продажи)                 

 

Рентабельность    =   Прибыль

                                      Средняя стоимость основных средств 

 

Фондовооружённость  =   Средняя стоимость основных средств

                                                     Средняя численность работников

Повышение фондоотдачи  возможно на основе интенсивного использования фондов, прогрессивных технологий, роста производительности труда. В 80-е гг. наблюдалось снижение фондоотдачи, что свидетельствует о плохом состоянии материально-технической базы отраслей. Рост фондоёмкости и фондовооружённости не всегда отражает положительные сдвиги в структуре и состоянии основных средств. Он может быть результатом снижения производительности труда, неустановленного оборудования.

Основные фонды указываются  по балансовой, восстановительной (с учетом последней переоценки) и остаточной стоимости. Это позволяет оценить степень их изношенности и определить влияние переоценки.

Амортизация указывается в разрезе  следующих статей: сумма начисленной за год амортизации, включенной в себестоимость продукции, в том числе начисленная в порядке ускоренного механизма. Отдельно отражаются основные фонды, по которым амортизация не начисляется, и выделяются полностью амортизированные фонды. По видам основных фондов показываются затраты на капитальный ремонт.

Амортизационная политика фирмы представляет собой обоснованный выбор и проведение процедур определения амортизационных отчислений, уровень которых обуславливает скорость возможного обновления операционных внеоборотных активов. Необходимость обновления операционных внеоборотных активов вытекает из их «склонности» к моральному и физическому износу.

Физический износ внеоборотных активов означает постепенное утрачивание ими первоначальных функциональных свойств (старение техники, технический износ). Ремонтные работы отчасти сдерживают данный процесс. Однако рано или поздно наступает момент, когда дальнейшее использование основных средств становится технически невозможным и требуется уже радикальная замена устаревшей техники.

Моральный износ - явление более сложного порядка. Он связан с относительной потерей операционными внеоборотными активами своих свойств (по отношению к новой технике, с более высоким уровнем качества, более надежной, с более высокой производительностью и т.п.), в результате чего эксплуатация отдельных видов активов становится экономически нецелесообразной. Таким образом, старая техника требует замены не только по техническим причинам, но и по причинам экономическим.

Как же сформировать целевой источник средств для данных целей? Обычаи делового оборота предлагают здесь  амортизационный механизм.

Общие принципы, подходы и нормы  амортизации обычно задаются государством. Это связано с тем, что амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а значит, уменьшают базу налогообложения, т.е. задевают прямой финансовый интерес государства. В то же время каждая фирма имеет свою «степень свободы» в выборе той или иной амортизационной политики исходя из своих целей и желаемой скорости (интенсивности) обновления основного капитала.

Амортизационные отчисления накапливаются  в амортизационном фонде, который может быть выделен по данным бухгалтерского учета. В настоящее время акционерные общества самостоятельно распоряжаются средствами этого фонда и нередко используют накопленную амортизацию не только на финансирование замены изношенных машин, оборудования и других объектов основных средств, но и на пополнение оборотных фондов, что не соответствует экономической сущности амортизации.

Амортизации подлежат все  основные фонды, за исключением:

• жилищного фонда,
• объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов,
• многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста,
• приобретенных изданий (книги, брошюры и т.п.),
• земельных участков и объектов природопользования и др.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия конкретного объекта к бухгалтерскому учету, производятся до полного погашения стоимости либо списания этого объекта и прекращаются с первого числа месяца, следующего за этим.

Начисление амортизации приостанавливается в случае нахождения основных средств на реконструкции и модернизации, а также на консервации с продолжительностью не менее трех месяцев по решению руководителя организации и на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления предприятия  зависят от срока полезного использования  основных средств. Срок полезного использования - период, в течение которого использование основных средств приносит доход или служит для выполнения целей деятельности организации.

Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится организацией самостоятельно при их принятии к учету. При этом учитывается:

• ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• предполагаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (например, количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;
• количество продукции, ожидаемое к получению в результате использования основных средств;
• нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срока аренды).

Стоимость объектов основных средств  погашается посредством начисления амортизации с помощью ряда методов.

В современной отечественной практике различают два основных метода амортизации внеоборотных активов: метод линейной (прямолинейной) амортизации и метод ускоренной амортизации.

Первый  метод основан на прямолинейно-пропорциональном способе начисления износа амортизируемых активов (основные средств, нематериальных активов), при котором норма амортизации для каждого года определяется по формуле:

 

где  На – годовая норма амортизации  в процентах;

П – нормативно установленный или  предполагаемый период использования (службы) конкретного актива в годах.

Тогда ежемесячная амортизация, которая  начисляется на тот или иной актив  и включается в себестоимость продукции (работ, услуг), определится как:

 

где Са - первоначальная (восстановительная) стоимость актива. Если необходимо узнать общий износ (сумма износа) внеоборотного актива Иа, то надо просуммировать все начисленные ранее амортизационные начисления.

Полезным  также для процесса управления является коэффициент износа внеоборотного актива, который определяется по формуле:

 

Если коэффициент износа приближается к единице, то менеджерам компании пора подумать о замене устаревающей техники.

Метод ускоренной амортизации позволяет сокращать период амортизации активов за счет использования повышенных норм амортизации. Действующим законодательством ускоренная амортизация разрешена только по активной части основных производственных средств (машин, механизмов, оборудования, используемых в производственном процессе). Применение данного метода способствует ускорению инновационного процесса на фирме, так как позволяет быстрее обновлять парк машин и механизмов, а также обеспечивать процесс формирования собственных финансовых ресурсов для целей обновления активов. Кроме того, метод ускоренной амортизации позволяет снизить сумму налога на прибыль, уплачиваемую фирмой, уменьшает стороннее изъятие денежных средств, улучшает качество денежного потока.

Наряду с методами амортизации, изложенными в ПБУ 6/2001, в российской практике используется ускоренная амортизация, которая введена в целях создания финансовых условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения в производство эффективных машин и оборудования, а также повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов.

При начислении ускоренной амортизации  предприятия применяют равномерный (линейный) метод, увеличивая централизованно утвержденную норму амортизации не более чем в 2 раза. Механизм ускоренной амортизации распространяется на активную часть основных средств, введенных в действие после 1 января 1991 г., из списка, утверждаемого федеральными органами исполнительной власти.

Особый порядок начисления амортизации  основных средств предусмотрен для малых предприятий. Согласно действующему законодательству им предоставлены следующие льготы в части начисления амортизации:

• в первый год эксплуатации разрешено списывать как амортизационные отчисления до 50% балансовой стоимости основных фондов со сроком службы больше трех лет;
• малым предприятиям предоставлено право начислять амортизацию основных средств, в 2 раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств (Федеральный закон М88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ»).

Используя предоставленные им льготы, малые предприятия, по сути, проводят ускоренную амортизацию основных средств.

Метод замедленная амортизация. Значения норм амортизации не только определяют развитие инвестиционного процесса, но и непосредственно сказываются на финансовых результатах деятельности организаций. В этой связи наряду с ускоренной амортизацией в случаях, когда финансово экономические показатели деятельности предприятия существенно ухудшаются после переоценки основных фондов, возможно использование замедленной амортизации, состоящей в применении понижающих коэффициентов к установленным нормам в размере до 0,5. Такой механизм смягчения последствий переоценки основных фондов был актуален, когда переоценка имела обязательный характер.

Среди методов начисления ускоренной амортизации, применяемой в зарубежной практике, следует отметить следующие:

• метод «уменьшаемого остатка». Основан на использовании норм амортизации по отношению не к первоначальной, а к остаточной стоимости активов;
• метод «суммы чисел лет срока полезного использования». Основан на максимизации норм амортизационных отчислений в первый год использования активов с последующим их снижением и минимизацией в последний год (пропорционально сумме лет);
• метод «списания стоимости пропорционально объему продукции». Этот метод амортизации предполагает расчет суммы износа отдельных видов активов в расчете на единицу продукции с последующим умножением на объем выпуска продукции в отдельных периодах при списании на себестоимость. В этом случае амортизационные отчисления из категории постоянных издержек переходят в категорию переменных издержек.