Оценка и управление затратами предприятия на примере продукции

     ЭПР =  П / ОП

     Где ЭПР – эффект производственного рычага; П – темп прироста прибыли, %;  ОП – темп прироста объёма производства, %.

     Рассчитаем  эффект производственного рычага при  увеличении прибыли на 1%.

1. Объём продаж увеличится на 1% и составит 556*1,01 = 562 куб. метра.
2. Объём продаж увеличится на 1% и составит 646072 * 1,01 = 652532,72 руб.
3. Постоянные затраты не изменятся и составят 170362,97 руб.
4. Переменные затраты возрастут на 1 % и составят 397513,58 руб.*1,01 = 401488,72 руб.
5. Прибыль составит 652532,72 – (170362,97+401488,72) = 80681,03 руб.
6. Прирост прибыли на каждый процент объёма продаж составит

80681,03-78195,45 = 2485,58 руб. или 2485,58/78195,45*100 = 3,18 %.

     Таким образом, при увеличении объёма продаж на 1 % прибыль возрастает на 3,18%.

     На  основе формул можно построить график определения пороговой выручки от реализации.

     Критический объём производства  (пороговую  величину выручки от реализации, при которой прибыль равна нулю) (точку безубыточности) устанавливают по формуле:

     ОПк – СИ/Кмд

     Где ОПк – критический объём производства в стоимостном выражении; СИ – постоянные (стабильные) издержки; Кмд – коэффициент (доля) маржинального дохода (маржинальный доход / выручку от реализации продукции), доля единицы.

     Для определения критического объема производства в физическом выражении можно воспользоваться формулой:

     ОП  к. физ = ОПк / Цр

     где ОПк физ — критический объем производства в физическом выражении; ОПк — критический объем производства в денежном выражении, тыс. руб.; Цр — цена реализации единицы изделия (группы однородных изделий), тыс. руб.

     Если  порог рентабельности пройден (прибыль  больше нуля), то доля постоянных издержек в суммарных затратах снижается и сила воздействия производственного рычага падает. Наоборот, повышение удельного веса постоянных издержек в суммарных затратах усиливает воздействие производственного рычага.

     Рассчитаем  порог рентабельности в стоимостном и натуральном выражении.

     ОПк = 170362,97 / (248558,42 / 646072) = 442820

     ОПк физ = 442820/1162 = 381 куб. метр.

     Отразим данные на графике. (Приложение )

     Наиболее положительное воздействие данного рычага достигается в поле, максимально приближенном к точке безубыточности (после ее преодоления). По мере дальнейшего роста производства продукции (продаж) и удаления от точки безубыточности (росте предела безопасности) эффект производственного рычага начинает снижаться. Это означает, что каждый последующий процент прироста объема производства будет приводить ко все меньшему приросту массы прибыли. Однако темпы прироста всегда будут выше, чем темпы прироста объема производства (продаж).

     Следует отметить, что эффект производственного  рычага проявляется только в определенном релевантном периоде — это  связано с тем, что издержки остаются стабильными лишь на протяжении короткого временного лага. Как только предприятие значительно увеличит объем производства, произойдет существенный рост постоянных издержек и предприятие вынуждено будет преодолевать новую точку безубыточности или приближать к ней свою обычную (текущую) деятельность. После такого подъема постоянных издержек, который изменяет коэффициент производственного рычага, его эффект проявляется применительно к новым условиям хозяйствования. Подобный процесс наблюдается постоянно, и его последствия должны учитываться специалистами предприятия.

     Величину  запаса финансовой прочности (в денежном выражении) определяют как разницу между фактической выручкой от реализации и пороговым ее значением. Относительный размер запаса финансовой прочности (ЗФИ) в процентах устанавливают по формуле:

     ЗФП (процент) = [(запас финансовой прочности в стоимостном выражении)/(Фактическая выручка от реализации)] х 100%.

     Рассчитаем  запас финансовой прочности на нашем  примере.

1. Запас финансовой прочности в стоимостном выражении

• ЗФП стоим. = 646072 – 442820 = 203252

2. Запас финансовой прочности в относительном выражении

• ЗФП (процент) = 203252/646072*100 = 31,46.

3. Запас финансовой прочности в натуральном выражении = 556-381 = 175 куб. метров.

     В приведенном примере предприятие имеет высокий уровень запаса финансовой прочности — 31,46%, при рекомендуемом минимальном значении не ниже 10%. Запас финансовой прочности свидетельствует о том, на сколько процентов предприятие может выдержать снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения, т. е. сохранит ли оно свою финансовую устойчивость и платежеспособность на прежнем уровне. Финансовый результат деятельности предприятия с низким уровнем постоянных издержек в меньшей степени зависит от изменения физического объема производства. Наоборот, предприятие с высокой их долей вынуждено в значительно большей мере опасаться падения объема производства и продаж. В случае снижения выручки от реализации (за счет уменьшения объема производства) сила воздействия производственного рычага характеризует возможную потерю прибыли (или увеличение убытка). В особо трудное положение попадает то предприятие, у которого в условиях спада производства убытки превышают маржинальный доход, т. е. показатель производственного рычага по модулю ниже единицы. Увеличение выручки от реализации на таком предприятии влечет за собой снижение убытка в меньшей степени, чем вызвавший его рост объема производства. Напротив, предприятие, имеющее убыток ниже маржинального дохода, быстрее выйдет из кризисного состояния, поскольку аналогичный рост объема производства (продаж) вызовет более интенсивное снижение убытка.

 

      3.3. Планирование и контроль за затратами предприятия. 

     Для управления себестоимостью продукции  важное значение в условиях рыночной экономики имеет деление всех затрат на постоянные и переменные. При прочих равных условиях изменение объёма выпуска продукции влияет на размер постоянных расходов на 1 руб. товарной продукции.

     Концепция переменных издержек имеет важное практическое значение, поскольку позволяет определить те затраты, величину которых руководство предприятия может контролировать наиболее рационально.

     Так, в ОАО «Березовский ЛПХ» в общей сумме себестоимости товарной продукции 2761,25 тыс. руб. 1929,25 тыс. руб. составляют переменные затраты и 832 тыс. руб. – постоянные. Следовательно, на 1 руб. товарной продукции приходится 0,70 коп. переменных затрат и 0,30 коп. – постоянных затрат. Если предприятие планирует увеличить объём выпуска продукции на 10%, то это позволяет получить относительную экономию на постоянных расходах.

     Расчёт  произведем по формуле

     Спос = (Спос/Qпл - Спос/Qот) * Qпл

     Где Спос – относительная экономия в  связи с увеличением выпуска  продукции, тыс. руб.

     Спос  – сумма постоянных расходов, тыс. руб.

     Qпл – планируемый объём товарной продукции, тыс. руб.

     Qот – объём товарной продукции по отчёту, тыс. руб.

     Спос = (832/3420,3 – 832/3109,38)*3109,38 = -93,28 тыс. руб.

     Таким образом, при увеличении объёма выпуска  продукции на 10% можно получить относительную экономию на постоянных затратах 93,28 тыс. руб.

     В связи с этим предприятие получило относительную экономию по себестоимости продукции в размере (88,8-112,32) * 3109,38 / 100 = 731,33 тыс. руб.

     Экономию затрат также можно получить за счёт снижения материалоёмкости продукции, уменьшения амортизациемкости и её зарплатоёмкости. Влияние этих факторов можно определить по формуле:

     См = (См 1/Qт1 – См0/Qт0) * Qт 1,                                                     (1)

     Где См – относительная экономия материальных затрат

     См1, См0 – материальные затраты в  отчётном и предыдущем периодах соответственно, тыс. руб.

     Qт1, Qт0 – стоимость товарной продукции в отчётном и предыдущих периодах соответственно, тыс. руб.

     Для расчёта относительной экономии себестоимости продукции использованы следующие данные.

Таблица 13 – Расчёт относительной экономии себестоимости продукции

 

     Проанализировав влияние факторов на экономию затрат на 1 руб. товарной продукции, можно сделать вывод, что относительная экономия затрат  за счёт снижения материалоёмкости составила 482,1 тыс. руб.; за счёт снижения зарплатоёмкости на 111,67 тыс. руб.; за счёт снижения амортизациёмкости на 103,79 тыс. руб.

     Экономия  материальных затрат является следствием внедрения прогрессивных технологий и механизации производственных процессов, позволяющих уменьшать расход материалов на единицу продукции, усиления режима экономии; материального поощрения работников предприятия за рациональное использование материалов и других факторов.

     На  экономию затрат на оплату труда влияют не только численность персонала и размер их средней заработной платы, но и соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы работников. Более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста средней заработной платы одного работающего обеспечивает относительную экономию по фонду заработной платы.

     Увеличение  степени использования производственной мощности предприятия обеспечивает снижение амортизациёмкости продукции.

     Для прогнозирования прибыли и затрат предприятия можно использовать одну из следующих стратегий:

     1. Снижение переменных затрат.

     2. Снижение постоянных затрат

     Спрогнозируем выручку и затраты ОАО «Березовский ЛПХ» на 3 квартал по производству необрезного пиломатериала. и выберем оптимальную стратегию.

1. Снижение переменных затрат. Спрогнозируем снижение переменных затрат на 10%. Таким образом, переменные затраты в июле 2007 года должны составить 715 – 71,5 = 643,5 руб. на единицу продукции.

Маржинальная  прибыль на единицу продукции = 1162 – 643,5 = 518,5 руб.

Точка безубыточности составит = 170362,97/518,5 = 329 куб. метр.

Запас финансовой прочности равен = 556-329 = 227 куб. метр.

Прибыль = 518,5*227 = 117699,5 руб.

Следовательно, уменьшение переменных затрат на 10% приведет к увеличению прибыли на 117699,5-78195,45 = 39504,05 руб.

2. Снижение постоянных затрат на 10%. Спрогнозируем снижение постоянных затрат на 10%. Таким образом, постоянные затраты в июле 2007 года должны составить 170362,97 – 17036,3 = 153326,67 руб.

Маржинальная  прибыль на единицу продукции = 1162 – 715 = 447 руб.

Точка безубыточности составит = 153326,67/447 = 343 куб. метр.

Запас финансовой прочности равен = 556-343 = 213 куб. метр.

Прибыль = 447*213 = 95211 руб.

Следовательно, уменьшение постоянных затрат на 10 % приведет к увеличению прибыли на 95211-78195,45 = 17015,55 руб.

Таблица 14 – Выбор оптимальной стратегии