Учет и операционная деятельность в банке

На каком  счете ведется учет средств, внесенных  акционерами банка до регистрации  итогов выпуска Банком России, в  акционерном банке?

На каком  этапе средства, внесенные акционерами  банка, поступают в распоряжение самого банка?

Какие существуют ограничения при оплате уставного  капитала банка имуществом?

Какими  видами имущества имеют право  оплатить акции акционеры банка?

Какие счета  в депозитарном учете отражают владельцев акций?

С какой  целью используется накопительный  счет, открываемый Банком России?

В каких  случаях возникает эмиссионный  доход при формировании уставного  капитала?

Какие возможности  получает банк, выкупив часть акций  у акционеров?

На каком  балансовом счете учитывается эмиссионный  доход?

Литература

Инструкция  Центрального Банка России «О принятии Банком России решения о государственной  регистрации кредитных организаций  и выдаче лицензий на осуществление  банковских операций»: утв. ЦБР 14 января 2004 г. № 109-И.

Инструкция  Центрального Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями  на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 22 июня 2002 г. № 102-И.

Положение Центрального Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в  кредитных организациях, расположенных  на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 26.03.2007 г. № 302-П. — Ч. 3 «Характеристика счетов». — С. 60—63.

 

Учет кредитных и факторинговых  операций

 

Учет операций кредитования в банках

Операции кредитования являются основными активными операциями банков. Банк — это кредитная организация, размещающая денежные средства от своего имени и за свой счет на основе возвратности, платности и срочности (ФЗ «О банках и банковской деятельности»). Платность, возвратность и срочность — это основные принципы кредитования.

Кредиты, выданные клиентам банка, отражаются на активных счетах первого порядка: 441—457.

Четвертый и пятый знаки в номерах  указанных счетов отражают сроки  выдачи кредитов. Следует запомнить  счета по выдаче кредитов физическим лицам:

на счете 455 отражаются кредиты, выданные российским гражданам;

на счете 457 — кредиты, выданные иностранным гражданам, то есть нерезидентам.

Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:

счете 320 — российским банкам;

счете 321 — банкам-нерезидентам.

Коммерческие  банки могут предоставлять кредиты:

1) путем  зачисления средств на расчетные  счета клиентов — юридических лиц;

2) открытием  кредитной линии, на основе  заключения договора о предоставлении  кредита путем открытия кредитной  линии;

3) кредитованием  по «овердрафту», то есть выдачей  кредита при временной потребности  в средствах;

4) участием  банка в предоставлении кредитов  на синдицированной или консорциальной  основе (поскольку коммерческий  банк имеет ограничения по  величине кредита, выдаваемого  одному заемщику, то в выдаче  крупных кредитов заемщикам могут  участвовать несколько банков);

5) другими  способами, не противоречащими  банковскому законодательству.

Выдача  кредита коммерческому клиенту  на срок 50 дней отразится проводкой:

Д 45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным  клиентам на срок от 31 до 90 дней»

К 40702 «Коммерческие  организации»

Если  при выдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая  проводка:

Д 99998

К 91312 «Имущество, принятое в залог по размещенным  средствам»

Если  залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:

Д 99998

К 91311 «Ценные  бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Если  кредит выдан под гарантию или  поручительство, то выполняется проводка:

Д 91414 «Полученные  гарантии и поручительства»

К 99999

При начислении процентов по кредиту банк выполняет  в бухгалтерском учете проводку:

Д 47427 «Требования  по получению процентов»

К 70601 «Доходы  банка»

Указанная проводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учета  доходов по методу начисления процентов. Метод заключается в том, что при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерском учете считаются полученными и сразу отражаются как доходы.

При уплате процентов заемщиком отразится  проводка:

Д 40702 «Коммерческие  клиенты»

К 47427 «Требования  по получению процентов»

Если  проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:

Д 45912 «Просроченные  проценты по кредитам, предоставленным  коммерческим негосударственным организациям»

К 47427 «Требования  по получению процентов»

Таким образом, в балансе банка возникает  просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком, в  учете остается, и банк в конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.

Одновременно  проценты по кредитам, непогашенные в  срок, отразятся на внебалансовом  счете проводкой:

Д 91604 «Неполученные  проценты по кредитам и прочим размещенным  средствам, предоставленным клиентам»

К 99999

Если  кредит погашен в срок, то это  отразится в бухгалтерском учете  проводкой:

Д 40702 «Коммерческие  клиенты»

К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным  клиентам сроком на 50 дней»

Одновременно  банк возвращает залог, полученный по кредиту.

Выполняется проводка:

Д 91311 «Ценные  бумаги, принятые в обеспечение»

К 99998

При возврате залога имуществом выполняется проводка:

Д 91312 «Имущество, принятое в обеспечение»

К 99998

При погашении  гарантии или поручительства, принятого  в обеспечение кредита, выполняется  проводка:

Д 99999

К 91414 «Полученные  гарантии и поручительства»

Если  кредит не погашен в срок, то сумма  задолженности отражается банком по счету «Просроченные кредиты»:

Д 45812 «Кредиты, непогашенные в срок коммерческими  негосударственными клиентами»

К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным  клиентам сроком на 50 дней»

Кредит, выданный банком в форме кредитной  линии, отразится внебалансовой  проводкой:

Д 99998

К 91316 «Неиспользованные  кредитные линии по предоставлению кредитов»

При предоставлении кредита в счет открытой кредитной  линии отражается балансовая проводка в зависимости от вида заемщика и  срока выдачи кредита:

Д 45203

К 40702

Одновременно  на сумму, выданную в счет открытой кредитной линии, выполняется внебалансовая  проводка:

Д 91316

К 99998

Кредит  по овердрафту также лимитируется для каждого клиента, поэтому при отражении в договоре с клиентом суммы лимита на внебалансовом учете отразится проводка на сумму установленного лимита:

Д 99998

К 91317 «Не  использованные лимиты по предоставлению средств в виде ''овердрафт''»

Кредиты, выданные банком по овердрафту, отражаются проводкой:

Д 45201 «Кредит, предоставленный банком при недостатке средств на их расчетных счетах (''овердрафт'')»

К 40702 (30102)

Одновременно  выполняется проводка:

Д 91317

К 99998

При выдаче межбанковского кредита другому  коммерческому банку выполняется  проводка:

Д 32003 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным  организациям на срок от 2 до 7 дней»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

При погашении  кредита в срок выполняется проводка:

Д 30102

К 32003

Если  кредит не погашен в срок, то он отражается по счету межбанковских кредитов, непогашенных в срок, проводкой:

Д 32401 «Просроченная  задолженность по предоставленным  межбанковским кредитам

К 32003

Банк  создает резерв по просроченным кредитам проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 32403 «Резервы под возможные потери»

Если  кредит будет погашен, то сумма созданного резерва восстановится по счету  «Доходы» проводкой:

Д 32403

К 70601 «Доходы  банка»

Погашение просроченного кредита отразится  проводкой:

Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

К 32403 «Межбанковские кредиты, непогашенные в срок»

Бухгалтерские проводки, отражающие начисление процентов  по межбанковским кредитам и просроченных процентов по межбанковским кредитам, выполняются аналогично проводкам  по операциям кредитования клиентов, но просроченные проценты по межбанковским  кредитам отражаются на отдельном счете  проводкой:

Д 32501 «Просроченные  проценты по межбанковским кредитам»

К 47427 «Требования  по уплате процентов»

Погашение просроченных процентов по межбанковским  кредитам отразится проводкой:

Д 030102

К 32501

6.2.

Порядок создания резервов и списание с баланса  просроченной задолженности

В российской практике кредитования клиентов все  выданные банком кредиты классифицируются по пяти степеням риска.

Стандартные кредиты. Резервы под возможные потери не создаются.

Нестандартные кредиты. Анализ деятельности заемщиков этой группы означает, что можно констатировать существование умеренной потенциальной угрозы невозврата кредита. По кредитам этой группы резерв создается в размере 5—10% от суммы кредита, не перекрытой залогами и поручительствами.

Сомнительные  кредиты. Анализ деятельности заемщиков, относящихся к указанной группе, показывает существование серьезной или умеренной угрозы потерь, то есть имеют место факты некачественного обслуживания заемщиком долга. По кредитам третьей группы резерв создается от 21 до 50% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.

Проблемные  кредиты. Это означает, что присутствует наличие серьезных потенциальных и умеренных реальных угроз, то есть имеют место затруднения в выполнении заемщиком долга. В этом случае создается резерв в объеме 51—100% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.

Безнадежные кредиты. Заемщик, очевидно, не способен или отказывается исполнить свои обязательства. В этом случае резерв создается в размере 100% от суммы долга.

Необходимо  отметить, что классификация кредитов по степени риска имеет также  значение для отражения доходов  по кредитам в бухгалтерском учете, так как в учетной политике банка указывается, как будут  отражаться в учете доходы по кредитам по первым трем группам риска. Третья группа в соответствии с учетной  политикой банка может быть определена как одна из наиболее рискованных групп, и доходы по кредитам, отнесенным к третьей группе, будут учитываться таким же образом, как по четвертой и пятой группам риска, то есть по принципу кассового отражения доходов, а не по принципу начислений, как указано в Положении Банка России № 302-П.

Кассовый  метод в отражении начисленных процентов применяется в банках по четвертой и пятой группам риска, но если учетной политикой банка предусмотрено, то и по третьей группе риска. В этом случае в бухгалтерском учете начисление процентов отразится проводкой:

Д 47427«Требования  по уплате процентов»

К 61301 «Доходы  будущих периодов по кредитным операциям»

При уплате процентов заемщиком выполняется  проводка:

Д 40702 «Расчетный счет коммерческой организации»

К 47427

Полученные  проценты отразятся на счете «Доходы» проводкой:

Д 61301

К 70601 «Доходы»

Таким образом, новый порядок учета процентов  по наиболее рискованным группам  выданных кредитов называется: «при наличии  неопределенности в признании дохода».

Резервы создаются проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 45215 «Резервы под возможные потери»

Если  кредит будет погашен в срок, установленный  договором, то сумма резерва восстанавливается  по счету «Доходы банка» проводкой: