Учет и операционная деятельность в банке

Д 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»

К 50120 «Переоценка  ценных бумаг — отрицательные разницы»

К 50620 «Переоценка  ценных бумаг — отрицательные разницы»

По указанному портфелю возможны последующие переоценки ценных бумаг, если переоценка проходит отрицательная, но в пределах прежней  положительной переоценки, то выполняется  проводка:

Д 70602 «Доходы  от переоценки ценных бумаг»

или Д 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»

К 50121, 50621

При положительной  переоценке в пределах отрицательной  переоценки выполняется проводка:

Д 50120, 50620

К 70602 или 70607

Банк, имеющий  контроль над акционерными обществами или дочерними банками, учитывает  вложения в их акции на балансовом счете 601 «Участие в дочерних и зависимых  акционерных обществах». Эти инвестиции учитываются во втором портфеле банка  в разделе: «Инвестиции в дочерние и зависимые организации».

В составе  портфеля ценных бумаг, имеющихся в  наличии для продажи, учитываются  ценные бумаги, отражаемые на счете 502 «Долговые обязательства, имеющиеся  в наличии для продажи», и на счете 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся  в наличии для продажи».

Если  при покупке ценные бумаги классифицированы как «имеющиеся в наличии для  продажи», то они не могут быть переклассифицированы и перенесены на другие балансовые счета, кроме тех случаев, если эмитент  не произвел их погашение в срок, но могут отразится в категории  «удерживаемые до погашения».

При покупке  ценных бумаг, относящихся к категории  «имеющихся в наличии для продажи» выполняется проводка:

Д 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)

К 30102 «Корреспондентский счет в банке России» (30110 «Корреспондентские счета, открытые в других банках»)

Если  указанные ценные бумаги приобретены  у посредников, то выполняется проводка:

Д 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)

К 30602 «Расчеты банка по брокерским операциям с  ценными бумагами»

Если  банк несет расходы, связанные с  покупкой указанных ценных бумаг, то выполняется проводка:

Д 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)

К 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг»

По указанной  категории ценных бумаг создается  резерв на возможные потери, что  отразится проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 50219 «Резервы на возможные потери»

Начисление  процентного или купонного дохода по указанной категории бумаг  отразится проводкой:

Д 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН»

К 70601 «Доходы», если отсутствует неопределенность при признании дохода

Если  существует неопределенность при признании  дохода, то выполняется проводка:

Д 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН»

К 50407 «Процентные  доходы по долговым обязательствам (кроме  векселей)»

Если  эмитент произвел оплату начисленных  доходов, то в банке-инвесторе выполняется  проводка:

Д 50407 «Процентные  доходы по долговым обязательствам (кроме  векселей)»

К 70601 «Доходы  банка»

При учете  сумм, входящих в цену приобретения ценных бумаг, при выплате процентов  и оплате купонов по обращающимся ценным бумагам выполняется проводка:

Д 30102, 30110 (30602)

К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»

При частичном  погашении номинала ценных бумаг  суммы начисленных дисконтов  отразятся:

Д 30102, 30110 (30602)

К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ДН»

При учете  сумм, входящих в цену приобретения ценных бумаг при частичном погашении  номинала по обращающимся ценным бумагам, выполняется проводка:

Д 30102, 30110 (30602)

К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»

Начисленный дисконт по ценным бумагам, оплаченный эмитентом при признании неопределенности в получении дохода, будет перенесен  на счет по учету доходов проводкой:

Д 50407 «Процентные  доходы по долговым обязательствам (кроме  векселей)»

К 70601 «Доходы  банка»

При выбытии  ценных бумаг указанной категории  сначала производится начисление процентного, купонного дохода, а также дисконта по выбывающим ценным бумагам, полученные суммы в конечном итоге отражаются по счету 70601 «Доходы банка».

После этого  стоимость выбывающих ценных бумаг, включающая процентный купонный доход  и дисконт, будет отражена проводкой:

Д 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

К 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)

Если  банк несет дополнительные затраты  по выбытию, то на их сумму выполняется  проводка:

Д 61210

К 30102, 30110, 30602

На счете 61210 отразятся также положительные  разницы, полученные при переоценке выбывающих ценных бумаг по категории  «имеющиеся в наличии для продажи»:

Д 61210

К 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)

Суммы положительной  переоценки отразятся проводкой:

Д 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся  в наличии для продажи»

К 70601 «Доходы  банка»

Суммы отрицательной  переоценки отразятся проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся  в наличии для продажи»

При поступлении  денежных средств при выбытии  ценных бумаг при погашении или  при их реализации выполняется проводка:

Д 30102, 30110, 30602

К 61210

При наличии  отрицательных разниц переоценки выбывающих ценных бумаг выполняется проводка:

Д 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)

К 61210

Финансовый  результат от выбытия ценных бумаг  отразится проводкой:

Д 61210

К 70601 «Доходы»

Если  при выбытии ценных бумаг получен  отрицательный результат, то отразится  проводка:

Д 70606 «Расходы»

К 61210

Если  эмитент своевременно не произвел уплату процентного купонного дохода или  дисконта, то банк выполняет проводку:

Д 50407 «Процентные  доходы по долговым обязательствам (кроме  векселей)»

К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН» или  «ДН»

Если  эмитент не произвел погашение в  срок долговых обязательств, то выполняется  проводка:

Д 50505 «Долговые  обязательства, не погашенные в срок»

К 502 (05—11), 50214

Если  доходы по этой категории ценных бумаг  должны были поступить от брокерской компании, то выполняется проводка:

Д 32401 «Просроченная  задолженность по межбанковским  кредитам, депозитам и прочим размещенным  средствам»

К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН» или  «ДН»

При переоценке ценных бумаг, «имеющихся в наличии  для продажи», в случае положительной  переоценки выполняется проводка:

Д 50221 «Переоценка  ценных бумаг — положительные разницы»

Д 50721 «Переоценка  ценных бумаг — положительные разницы»

К 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся  в наличии для продажи»

Если  переоценка отрицательная, то выполняется  проводка:

Д 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся  в наличии для продажи»

К 50220

К 50720 «Переоценка  ценных бумаг — отрицательные разницы»

Третий  портфель ценных бумаг — «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения».

Долговые  обязательства, удерживаемые до погашения, и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются  резервы на возможные потери.

Долговые  обязательства, которые банк удерживает до погашения, учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».

Банк  имеет право при изменении  собственных возможностей переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые  до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с соблюдением  следующих условий:

1) в результате  события, которое произошло по  независящим от банкам причинам, носящим чрезвычайный характер, и не могло быть предвидено  банком;

2) в целях  реализации долговых обязательств  менее, чем за три месяца  до срока погашения;

3) в целях  реализации в объеме, не являющимся  значительным по отношению к  общей сумме ценных бумаг у  банка по категории бумаг «удерживаемых  до погашения». Критерии существенности  объема утверждаются в составе  учетной политики банка.

Если  банк не имеет возможности выполнить  любое из указанных условий и  переклассифицирует все долговые обязательства  в категорию «имеющиеся в наличии  для продажи», то банк теряет право  иметь портфель долговых обязательств «удерживаемых до погашения» в течение  двух лет после проведения такой  переклассификации.

Переклассификация долговых обязательств из категории  «ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии  для продажи» отразится проводкой:

Д 502 (05—11), 50214

К 503 (05—11), 50313

По ценным бумагам портфеля «Удерживаемые  до погашения» банк обязан создавать  резерв:

Д 70606 «Расходы»

К 50319 «Резервы на возможные потери»

Если  банк покупает указанные ценные бумаги, то выполняется проводка:

Д 503 (05—11), 50313

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

К 30110 «Корреспондентские счета, открытые в других банках»

Если  покупка ценных бумаг произошла  через посредников, то выполняется  проводка:

Д 503 (05—11), 50313

К 30602 «Расчеты коммерческих банков по брокерским операциям»

Если  банк нес дополнительные затраты  по покупке ценных бумаг, то выполняется  проводка:

Д 503 (05—11), 50313

К 50905 «Предварительные затраты на приобретение ценных бумаг»

При начислении процентного или купонного дохода, а также дисконта выполняется  проводка:

Д 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или  «ДН»

К 70601 «Доходы»

Данная  проводка выполняется, если отсутствует  неопределенность признания дохода.

Если  присутствует неопределенность признания  дохода, то выполняется проводка:

Д 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или  «ДН»

К 50407 «Процентные  доходы по долговым обязательствам (кроме  векселей)»

Если  эмитент перечислил суммы, то выполняется  проводка:

Д 30102, 30110, 30602

К 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или  «ДН»

После получения  доходов от эмитента выполняется  проводка:

Д 50407

К 70601

При выбытии  ценных бумаг по группе «удерживаемых  до погашения» результаты выбытия также  отражаются по счету 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

При выбытии  начисляется доход проводкой:

Д 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или  «ДН»

К 70601

Стоимость выбывающих ценных бумаг, включая процентный купонный доход или дисконт, отразится  проводкой:

Д 61210

К 503 (05—11), 50313

Затраты по выбытию отразятся проводкой:

Д 61210

К 30102, 30110, 30602

Денежные  средства, поступившие в погашение  ценных бумаг, отразятся проводкой:

Д 30102, 30110, 30602

К 61210

Таким образом, возникает положительный результат  при их погашении, который отразится  проводкой:

Д 61210

К 70601 «Доходы»

Если  при погашении этой категории  ценных бумаг возникла отрицательная  разница, то это отразится проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 61210

Если  долговые обязательства «удерживаемые  до погашения» оказались не погашенными  в срок, то суммы начисленного по ним процентного купонного дохода или дисконта, неполученного в  срок, отразятся проводкой:

Д 50407 «Процентные  доходы по долговым обязательствам (кроме  векселей)»

К 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или  «ДН»

Не погашенные в срок долговые обязательства «удерживаемые  до погашения» будут отражены проводкой:

Д 50505 «Долговые  обязательства, не погашенные в срок»

К 503 (05—11), 50313

По непогашенным в срок долговым обязательствам создается  резерв проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 50507 «Резервы на возможные потери»

8.2.

Учет  векселей сторонних эмитентов

В банке-инвесторе  учет векселей сторонних эмитентов отражается на активных счетах 512—519. На пятизначных счетах указанных счетов отражаются векселя с определенными сроками погашения. Например, по счету 514 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими» открываются пятизначные счета: