Учет и операционная деятельность в банке

Д 61209

К 70601 «Доходы  банка»

2) при  отражении расходов:

Д 70606 «Расходы банка»

К 61209

7.4.

Учет  материальных запасов

В составе  материальных запасов в банках учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

Материальные  запасы отражаются на балансе банка  в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет  материальных запасов ведется на активных счетах:

счете 61002 «Запасные части» — запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств, и прочие подобные предметы;

счете 61008 «Материалы» — однократно используемые материалы: запасы топлива, упаковочные материалы, бумага, бланки, заготовки платежных карт, дискеты и подобные предметы;

счете 61009 «Инвентарь и принадлежности» — инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства стоимостью ниже установленного руководителем банка лимита;

счете 61010 «Издания» — книги, брошюры, пособия, справочные материалы, другие издания, включая записи на магнитных и других носителях информации;

счете 61011 «Внеоборотные запасы» — учет имущества, приобретенного в результате сделок по договорам отступного, залога допринятия банком решения о реализации имущества или его использования в собственной деятельности.

Аналитический учет по указанным счетам ведется  в разрезе объектов, предметов, видов  материалов, материально ответственных  лиц и по местам хранения.

Материальные  запасы, кроме внеооборотных запасов, списываются на расходы банка  по мере их передачи в эксплуатацию на основании отчета материально  ответственного лица.

Руководитель  банка определяет порядок списания материальных запасов на расходы.

Материальные  запасы списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.

Оплата  материальных запасов с предоплатой  отражается проводкой:

Д 60312 «Расчеты с поставщиками»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

При получении  материалов выполняется проводка:

Д 610 (02, 08—11)

К 60312 «Расчеты с поставщиками»

При передаче материалов в эксплуатацию выполняется  проводка:

Д 70606 «Расходы банка»

К 610 (02, 08—11) «Материальные запасы»

Материальные  запасы, полученные банком безвозмездно, отражаются в учете проводкой:

Д 610 (02, 08—11) «Материальные запасы»

К 70601 «Доходы  банка»

Выводы

Порядок ведения бухгалтерского учета имущества  банка регулируется Приложением № 10 к Положению Банка РФ № 302-П. Учет имущества банка имеет очень важное значение, его проведение не только характеризует профессиональную подготовку сотрудников департамента бухгалтерского учета, но и гражданскую позицию руководства банка.

Под основными  средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, применяемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные банком объекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальной собственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка продолжительностью свыше 12 месяцев.

В составе  материальных запасов учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд. Материальные запасы отражаются на балансе банка в сумме фактических затрат на их приобретение.

Вопросы для самопроверки

Какие существуют ограничения по отражению  имущества банка в качестве основных средств?

Какое имущество  независимо от размера стоимости  учитывается в составе основных средств?

Какой объем  имущества является оптимальным  для развития банка?

Какие документы  отражают принятие объекта основных средств на балансовый учет?

Какая бухгалтерская  проводка выполняется банком при  начислении амортизации по объекту  основных средств?

На каком  счете отражаются результаты выбытия  основных средств?

Почему  счет 61209 «Выбытие (реализация) имущества» не имеет признака активного или  пассивного счета?

Какие объекты  отнесены в банковском учете к  нематериальным активам?

Какие группы материальных запасов отражаются в  коммерческих банках на основном счете 610 «Материальные запасы»?

На каком  этапе в бухгалтерском учете  производится списание материальных запасов?

 

Учет операций с ценными  бумагами

 

Учет вложений в ценные бумаги

Учет  вложений в ценные бумаги является одним из важнейших участков работы для подразделения бухгалтерского учета банка из-за многообразия операций.

Указанные операции обеспечивают для банка  получение доходов, но при допущенных ошибках могут послужить причиной возникновения значительных убытков.

В соответствии с Положением № 302-П Банка России, банк отражает в консолидированной отчетности три портфеля ценных бумаг:

1) вложения  в ценные бумаги, оцениваемые  по справедливой стоимости через  прибыль или убыток;

2) вложения  в ценные бумаги и финансовые  активы, имеющиеся в наличии для  продажи, в том числе «Инвестиции  в дочерние и зависимые организации»;

3) вложения  в ценные бумаги, удерживаемые  до погашения.

Особенности учета инвестиционных вложений в  ценные бумаги излагаются в Приложении № 11 к Положению № 302-П «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами».

Справедливая  стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или посредством которой можно урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными независимыми сторонами, действующими на добровольной основе.

Справедливая  стоимость оценки представляет текущую  цену спроса на финансовые активы и  цену предложения на финансовые обязательства, котируемые на активном рынке. Это означает, что котировки по данным инструментам являются свободно и регулярно доступными на фондовом рынке, а также, что эти  цены отражают действительные и регулярные рыночные операции, осуществляемые на рыночных условиях.

Ценные  бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные для продажи в краткосрочной перспективе, учитываются на балансовых счетах 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и на счете 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

При покупке  указанных ценных бумаг выполняется  проводка:

Д 501 (04—10), 50116, 506 (05—08)

К 30102 (30110)

Если  банк приобрел ценные бумаги с участием посредников, и переход прав собственности  осуществляется на дату получения подтверждающих документов, то выполняется проводка:

Д 501 (04—10), 506 (05—08)

К 30602 «Расчеты кредитных организаций по брокерским операциям с ценными бумагами»

При учете  затрат, связанных с приобретением  банком ценных бумаг, отражается проводка:

Д 501 (04—10), 506 (05—08)

К 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» (К 47422 «Обязательства по прочим операциям»)

Ценные  бумаги, классифицированные при приобретении как «оцениваемые по справедливой стоимости  через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и  не подлежат переносу на другие счета, кроме случаев их непогашения  в срок.

При начислении процентного (купонного) дохода при  отсутствии неопределенности признания  дохода отражается проводка:

Д 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН» Лицевой счет «Процентный купонный доход начисленный»

К 70601 «Доходы  банка»

Если  присутствует неопределенность признания  дохода, то выполняется проводка:

Д 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»

К 50407 «Процентные  доходы по долговым обязательствам (кроме  векселей)»

При начислении дисконта при отсутствии неопределенности признания дохода выполняется проводка:

Д 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ДН» Лицевой счет «Дисконт начисленный»

К 70601 «Доходы  банка»

Если  отсутствует определенность признания  дохода, то начисленный дисконт отразится  проводкой:

Д 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ДН»

К 50407 «Процентные  доходы по долговым обязательствам (кроме  векселей)»

Если  эмитент выплатил проценты по ценным бумагам, то выполняется проводка:

Д 30102 (30110, 30602)

К 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»

Если  поступили суммы, входящие в цену приобретения ценных бумаг, при выплате  процентов и погашении купонов, то выполняется проводка:

Д 30102

К 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ» Лицевой счет «Выпуск ценных бумаг / Выпуск партии ценных бумаг»

Если  начисленный процентный или купонный доход при признании неопределенности отнесен на доходы, то выполняется  проводка:

Д 50407 «Процентные  доходы по долговым обязательствам (кроме  векселей)»

К 70601 «Доходы  банка»

На сумму, входящую в цену приобретения ценных бумаг при частичном погашении  номинала по обращающимся ценным бумагам, выполняется проводка:

Д 30102 (30110) «Корреспондентские счета, открытые в  других коммерческих банках»

К 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»

При выбытии  ценных бумаг выполняется начисление процентного купонного дохода по выбывающим ценным бумагам:

Д 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»

К 70601 «Доходы  банка»

Аналогично  отражается и сумма начисленного дисконта проводкой:

Д 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ДН»

К 70601 «Доходы  банка»

Стоимость выбывающих ценных бумаг вместе с  начисленным купонным и процентным доходом или дисконтом будет  отражена по кредиту в корреспонденции  со счетом 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», на котором формируются результаты выбытия или продажи ценных бумаг. Поскольку этот счет не имеет признаков  активного или пассивного, то в  конце рабочего дня остатки средств  на счете будут перенесены на счет «Доходы» или «Расходы» в зависимости  от полученного результата:

Д 61210

К 501 (04), 50116

Если  банк при погашении ценных бумаг  несет дополнительные затраты, то выполняется  проводка:

Д 61210

К 30102 (30110, 30602)

При поступлении  денежных средств при погашении  ценных бумаг выполняется проводка:

Д 30102 (30110, 30602)

К 61210

После выполнения указанной проводки при положительном  результате выполняется проводка:

Д 61210

К «Доходы»

При отрицательном  результате, когда сумма, поступившая  при погашении, не превышает стоимость  бумаг с накопленными доходами и  прочими расходами, которые понес  банк при их погашении, выполняется  проводка:

Д 70606 «Расходы»

К 61210

Если  по указанной группе ценных бумаг  эмитент не произвел выплату процентного (купонного) дохода или дисконта, то выполняется проводка:

Д 50407 «Процентные  доходы по долговым обязательствам (кроме  векселей)»

К 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН» или  «ДН»

Непогашенные  в срок ценные бумаги, квалифицированные  при покупке как «Оцениваемые по справедливой стоимости через  прибыль или убыток», отразятся  проводкой:

Д 50505 «Долговые  обязательства, не погашенные в срок»

К 501 (04—10), 50116

Переоценка  ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или  убыток, при приобретении первых ценных бумаг этой категории отразится  проводкой:

Д 50121 «Переоценка  ценных бумаг — положительные разницы»

Д 50621 «Переоценка  ценных бумаг — положительные разницы»

К 70602 «Доходы  от переоценки ценных бумаг» — при получении положительной переоценки

Если  производится отрицательная переоценка, то выполняется проводка: