Обычно выборка
д.б. репрезентативной, т.е. представительной
(элементы изучаемой совокупности должны
иметь равную вероятность быть отобранными
в выборку). Для обеспечения репрезентативности
аудитор должен использовать след. методы:
случайный отбор; систематический отбор;
комбинированный отбор. При определении
объема выборки аудиторская организация
должна установить риск выборки и допустимые
ошибки. Риск выборки заключается в том,
что мнение аудитора по определенному
вопросу составлено на основе выборочных
данных, может отличаться от мнения по
тому же вопросу, составленному на основе
изучения всей совокупности.
При тестировании
средств контроля различают следующие виды рисков: риск
первого рода - риск отклонить верную гипотезу,
когда результат выборки свидетельствует,
что проверяемая совокупность содержит
существенную ошибку, в то время как совокупность
свободна от такой ошибки; риск второго
рода - риск принять неверную гипотезу,
когда результат выборки свидетельствует,
что проверяемая совокупность не содержит
существенной ошибки, в то время как совокупность
содержит существенную ошибку.
Размер выборки
определяет величину ошибок, которую
аудитор считает допустимой, чем ниже величина,
тем больше необходимый размер выборки.
26. Аудиторские
процедуры.
Понятие и характеристика
аудиторских процедур приведена
в стандарте №5 «Аудиторские доказательства».
Аудитор получает
доказательства при выполнении след
процедур проверки по существу:
- Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов.
- Наблюдение – отслеживание аудитором процесса (процедур выполнения др. лицами).
- Запрос – поиск инфы у осведомленных лиц в пределах/за пределами организации.
- Подтверждение – ответ на запрос.
- Пересчет – арифметический расчет.
- Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудиторской инфы о важнейших финансово-экономических показателях с целью выявления причин, обнаруженных ошибок и неточностей.
27. Документирование
аудита.
Аудиторская
организация и индивидуальный
аудитор должны документально
оформлять все сведения, которые
важны с точки зрения предоставления
доказательств, подтверждающих аудиторское
мнение, а также доказательств
того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии
с федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности.
Документация -
рабочие документы и материалы,
подготавливаемые аудитором и для
аудитора либо получаемые и хранимые
аудитором в связи с проведением
аудита. Рабочие документы могут быть
представлены в виде данных, зафиксированных
на бумаге, фотопленке, в электронном виде
или в другой форме.
Рабочие документы
используются:
- при планировании и проведении аудита;
- при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Аудитор
должен составлять рабочие документы
в достаточно полной и подробной
форме, необходимой для обеспечения
общего понимания аудита.
Аудитор должен
отражать в рабочих документах информацию
о планировании аудиторской работы,
характере, временных рамках и объеме
выполненных аудиторских процедур,
их результатах, а также о выводах,
сделанных на основе полученных аудиторских
доказательств. В рабочих документах должно
содержаться обоснование аудитором всех
важных моментов, по которым необходимо
выразить свое профессиональное суждение,
вместе с выводами аудитора по ним. В тех
случаях, когда аудитор проводил рассмотрение
сложных принципиальных вопросов или
высказывал по каким-либо важным для аудита
вопросам профессиональное суждение,
в рабочие документы следует включать
факты, которые были известны аудитору
на момент формулирования выводов, и необходимую
аргументацию.
Аудитор
вправе определять объем документации по каждой
конкретной аудиторской проверке, руководствуясь
своим профессиональным мнением. Отражение
в составе документации каждого рассмотренного
аудитором в ходе проверки документа или
вопроса не является необходимым. Вместе
с тем объем документации аудиторской
проверки должен быть таков, чтобы в случае,
если возникнет необходимость передать
работу другому аудитору, не имеющему
опыта работы по этому заданию, новый аудитор
смог бы исключительно на основе данной
документации (не прибегая к дополнительным
беседам или переписке с прежним аудитором)
понять проделанную работу и обоснованность
решений и выводов прежнего аудитора.
Форма и
содержание рабочих документов
определяются такими факторами,
как:
- характер аудиторского задания;
- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
- характер и сложность деятельности аудируемого лица;
- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.
Рабочие
документы должны быть составлены
и систематизированы таким образом,
чтобы отвечать обстоятельствам
каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям
аудитора в ходе ее проведения. В целях
повышения эффективности подготовки и
проверки рабочих документов рекомендуется
разработать в аудиторской организации
типовые формы документации (например,
стандартную структуру аудиторского файла
(папки) рабочих документов, бланки, вопросники,
типовые письма и обращения и т.п.). Такая
стандартизация документирования облегчает
поручение работы подчиненным и одновременно
позволяет надежно контролировать результаты
выполняемой ими работы.
Для повышения
эффективности аудита допускается
использовать в ходе проверки
графики, аналитическую и иную
документацию, подготовленные аудируемым
лицом. В этих случаях аудитор
обязан убедиться в том, что
такие материалы подготовлены
надлежащим образом.
Рабочие
документы обычно содержат:
- информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
- выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
- информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
- информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
- доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
- доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
- анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
- анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
- сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
- доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
- сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
- подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
- копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
- копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
- письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
- выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
- копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.
Аудитору
необходимо установить надлежащие
процедуры для обеспечения конфиденциальности,
сохранности рабочих документов,
а также для их хранения
в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей
деятельности аудитора, а также законодательных
и профессиональных требований, но не
менее 5 лет.
28. Аудиторское
заключение – результат аудиторской
проверки.
Аудиторское
заключение является официальным
документом, предназначенным для пользователей
финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц, составленным в соответствии
с правило м стандартом 6 и содержащим
выраженное в установленной форме мнение
аудиторской организации или индивидуального
аудитора о достоверности во всех существенных
отношениях финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемого лица и соответствии
порядка ведения им бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью
во всех существенных отношениях
понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской)
отчетности, которая позволяет пользователям
этой отчетности делать правильные выводы
о результатах хозяйственной деятельности,
финансовом и имущественном положении
аудируемых лиц и принимать базирующиеся
на этих выводах обоснованные решения.
Аудиторское заключение
должно содержать ФЗ 307 ст. 6:
1) наименование
"Аудиторское заключение";
2) указание адресата
(акционеры акционерного общества,
участники общества с ограниченной
ответственностью, иные лица);
3) сведения об аудируемом лице: наименование,
государственный регистрационный номер,
место нахождения;
4) сведения об
аудиторской организации, индивидуальном
аудиторе: наименование организации,
фамилия, имя, отчество индивидуального
аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения,
наименование саморегулируемой организации
аудиторов, членами которой являются указанные
аудиторская организация или индивидуальный
аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских
организаций;
5) перечень бухгалтерской
(финансовой) отчетности, в отношении
которой проводился аудит, с указанием
периода, за который она составлена, распределение
ответственности в отношении указанной
бухгалтерской (финансовой) отчетности
между аудируемым лицом и аудиторской
организацией, индивидуальным аудитором;
6) сведения о
работе, выполненной аудиторской
организацией, индивидуальным аудитором
для выражения мнения о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица (объем аудита);
7) мнение аудиторской
организации, индивидуального аудитора о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица с указанием обстоятельств,
которые оказывают или могут оказать существенное
влияние на достоверность такой отчетности;
8) указание даты
заключения.
Аудиторское заключение
Безоговорочно положительное
модифицированное
Безоговорочно
положительное мнение должно
быть выражено тогда, когда
аудитор приходит к заключению
о том, что финансовая (бухгалтерская)
отчетность дает достоверное
представление о финансовом положении и результатах
финансово-хозяйственной деятельности
аудируемого лица в соответствии с установленными
принципами и методами ведения бухгалтерского
учета и подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности в Российской Федерации.
Аудиторское заключение считается модифицированным,
если возникли:
- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
При определенных
обстоятельствах аудиторское заключение
может быть модифицировано посредством включения части,
привлекающей внимание к ситуации, влияющей
на финансовую (бухгалтерскую) отчетность,
но рассмотренной в пояснениях к финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Аудитор также
должен рассмотреть возможность
модифицирования аудиторского заключения посредством включения
части, указывающей на значительную неопределенность
(иную, нежели соблюдение принципа непрерывности
деятельности), прояснение которой зависит
от будущих событий и которая может оказать
влияние на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность.
Часть, не
влияющая на аудиторское мнение,
обычно включается после части
с выражением мнения и содержит
указание на то, что данная
ситуация не является основанием
для включения оговорки в аудиторское
мнение.
Аудитор может
оказаться не в состоянии выразить безоговорочно
положительное мнение, если существует
хотя бы одно из следующих обстоятельств
и в соответствии с суждением аудитора
данное обстоятельство оказывает или
может оказать существенное влияние на
достоверность финансовой (бухгалтерской)
отчетности: