Шпаргалка по "Финансовому контролю и аудиту"

  Задачами  аудита операций на валютных  счетах является:

• проверка правильности открытия счетов в иностранной валюте; 
• проверка соблюдения законодательства Российской Федерации по операциям с иностранной валютой и порядок отражения особенностей операций по движению денежных средств в иностранной валюте в приказе об учетной политике;
• проверка правильности документального оформления операций, связанных с движением иностранной валюты.

Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируются законодательством  и нормативными актами ЦБ РФ. В соответствии с которыми юр.лица (резиденты) могут  иметь следующие счета:

1. транзитный счет – для зачисления в полном объеме поступления экспортной валютной выручки;
2. спец.транзитный счет – для учета операций по покупке иностранной валюты на валютном рынке и ее обратное продаже;
3. текущий валютный счет – для учета средств, остающихся в распоряжении предприятия (после обязательной продажи);
4. валютный счет за рубежом – который открыт по специальному разрешению ЦБ РФ организации, имеющей представительства за границей. При осуществлении внешне-экономической деятельности организация получает выручку от экспорта продукции, товаров, работ, услуг, производит платежи по импорту товаров, определяет расходы на загран.командировки. При открытии таких счетов аудитор должен проверить представлены ли сведения в налоговые органы.

Аудитор на основании  журнала-ордера № 2' и ведомости по дебету счета. 52 проверяет данные выписок с соответствующими датами по журналу и ведомости, а также правильность Проставления корреспондирующих счетов и другие данные.

Аудитор проверяет, как зачислялась валютная выручка  от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

1. 52-1Транзитные валютные счета",
2. 52-2 "Текущие валютные счета",
3. 52-3 "Валютные счета за рубежом".

При проверке законности открытия валютного счета используется Закон Российской Федерации от 09.10.1992 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле», в котором указано, что резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в уполномоченных банках.     Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях и на условиях, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.    

Основными направлениями  аудита валютных операций являются:

• сбор документов, подтверждающих открытие трех валютных счетов и информирование об этом налоговых органов;
• проверка отражения в учете обязательной и необязательной продажи валютной выручки;
• проверка операций по покупке иностранной валюты;
• проверка переоценки валюты и учета курсовой разницы;
• проверка операций с наличной валютой, приобретаемой для выдачи командировочных;
• проверка ведения валютной кассы;
• проверка достоверности и корректности оценки сумм иностранной валюты, отраженной в формах финансовой отчетности.

При отражении  операций на текущих и транзитных валютных счетах необходимо руководствоваться Инструкцией ЦБР от 30.03.2004 № 11-и «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

Следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции  счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

Резиденты, как  уже отмечалось, могут иметь счета  в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации  на условиях, устанавливаемых ЦБР. Движение средств по этим счетам отражаются по счету 52, субсчет «Валютные счета  за рубежом».

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии ЦБР, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. В ЦБР должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.

Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

Обязательная  продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений  в качестве авансов и предварительной оплаты.

Операции по продаже валюты могут быть осуществлены со следующих валютных счетов: транзитного, специального транзитного и текущего.

54. Аудит  прочих счетов в банках.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению.   Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 "Специальные счета в банках", на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте. К нему открываются субсчета 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и др. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

       Аудитор должен  проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

      Аккредитив - письменное  поручение одного кредитного  учреждения другому о выплате определенной суммы физическому или юридическому лицу при выполнении указанных в аккредитиве условий. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60. Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. Аналитический учет по субсчету 55-1 должен вестись по каждому выставленному организацией аккредитиву.

При проверке операций по субсчету 55-1 "Аккредитивы" необходимо проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

• предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
• соблюдение сроков действия аккредитивов;
• не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
• правильность документального оформления закрытия аккредитива;
• правильность ведения бухгалтерского учета при аккредитивной форме расчетов.

        При проверке операций по субсчету 55-2 "Чековые книжки" необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по депонированию средств и осуществлению расчетов с использованием чековых книжек. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 в дебет счетов учета расчетов (76 и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 55-2 должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55  в корреспонденции со счетом 51 или 52. Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должен вестись по каждой полученной чековой книжке.

      При проверке операций  по субсчету 55-3 "Депозитные счета" необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по перечислению средств во вклады и возврату сумм вкладов. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" должен вестись по каждому вкладу.

      При проверке операций  по субсчету "Специальный карточный счет" следует обратить внимание на:

• наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
• соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);
• наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов (п. 4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);
• наличие отчетов держателей корпоративной карты;
• не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;
• правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

      Филиалы, представительства  и иные структурные подразделения  организации, выделенные на отдельный  баланс, которым открыты текущие  счета в кредитных организациях  для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

       Наличие и движение  денежных средств в иностранных  валютах должны учитываться на  счете 55 обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

       По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора, по вопросам правильности осуществления безналичных расчетов со специальных счетов в банках.

55. Аудит  финансовых вложений.

Основная цель: составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о финансовых вложениях БФО. В ходе проверки аудитор должен установить насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ЦБ и соблюдение требований налогового законодательства.

4 направления аудита финансовых  вложений:

• Аудит вложений в ЦБ
• Аудит вложений в УК других организаций
• Аудит вложений в совместную деятельность
• Аудит учета вложений в займы.

Для того чтобы  достоверно сформулировать мнение о  достоверности и законности операций аудитор должен:

1. Изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров.
2. Подтвердить первичную оценку систему внутреннего контроля (СВК) и БУ финансовых вложений.
3. Подтвердить правильность документального оформления вложений в УК других организаций и совместную деятельность.
4. Установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями.
5. Подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.
6. Подтвердить качество инвентаризации финансовых вложений.

Источники информации:

1. Положение по учетной политике.
2. Учредительные документы
3. Первичные документы, акты приема-передачи, приема вкладов в УК других организаций.
4. Договор купли-продажи ЦБ
5. Договор займа
6. Журналы регистрации ЦБ, регистры
7. Учетные регистры по счетам 58,55,91,76.
8. Выписки банка, ПКО, РКО, платежное поручение
9. Инвентаризация имущества, главная книга, БО

В начале проверки аудитор должен проанализировать первичные документы  и учетные регистры, выяснить состав финансовых вложений (краткосрочные, долгосрочные, государственные, муниципальные, корпоративные, депозиты, акции, займы, паи, доли). Далее должен ознакомиться с организацией учета ФВ и порядком хранения ЦБ. На основе анализа установить экономическую целесообразность ФВ и исследовать влияние отвлеченных средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для подтверждения СВК и БУ ФВ аудитор на основе полученной информации заполняет разработанные тесты, а по результатам тестирования устанавливается оценка надежности системы и сравнивается с первоначальной оценкой.

Методика проверки ФВ. В ходе аудита ФВ используются аудиторские процедуры:

1. Проверка правильности отражения  в БУ оборотов по счету и  сальдо.

2. Аналитические процедуры (сопоставление  сальдо по различным периодам, сопоставление показателей БУ с регистрами БУ и сопоставление финансовой и нефинансовой информации).