Готовая продукция: учет, анализ и налогообложение на примере филиала «Туластройматериалы» ЗАО «Липковский кирпичный завод»

При аудите реализации готовой продукции необходимо уделить особое внимание некоторым моментам, а именно: соответствует ли оценка отгруженной продукции  методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.

Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод определения следующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства – фактическая себестоимость готовой продукции – фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».

Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно быть проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной политики.

В бухгалтерской отчетности производственного предприятия находят отражение показатели, характеризующие объем выручки и финансовые результаты от продажи продукции, а также задолженность покупателей за отгруженную продукцию.

В форме N 1 «Бухгалтерский баланс»:

- по строке «готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку,  и соответствующих техническим условиям и стандартам.

Продукция, не отвечающая указанным требованиям показываются в составе затрат  незавершенного производства.

Таким образом, в разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, управленческих нужд предприятия (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция и товары для перепродажи). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве,  расходы будущих периодов.

Задолженность по неоплаченной продукции показывают по статье «Дебиторская задолженность» с расшифровкой ее в подстатье «покупатели и заказчики». Такая задолженность числится на балансе в сумме, включающей стоимость продукции по продажным (договорным) ценам и налог на добавленную стоимость.

Основной формой отчетности, отражающей информацию о продаже продукции,  является «Отчет о прибылях и убытках» (форма N 2). В нем выявляется чистая или нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год) - финансовый результат от продажи продукции, сформированный с учетом основных, прочих и чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного в бюджет налога на прибыль.

Важнейшими в этом отчете являются показатели, характеризующие продажу продукции (выручку, затраты на производство и сбыт продукции,  финансовый результат от продажи). В форме отчета они находят отражение по следующим статьям.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже продукции (с учетом изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

В основу формирования данных этой статьи положен принцип начисления, означающий, что проданной считается отгруженная продукция. Ее стоимость включается в объем продаж сразу же после отгрузки  покупателям на основании отгрузочных документов.

При товарообменных операциях (по договору мены) стоимость продукции включается в объем продаж по моменту исполнения обеими сторонами своих обязательств по передаче соответствующих ценностей. По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами, в пояснительной записке к отчетности необходимо показать:

1) общее количество организаций, с которыми заключены такие договоры;

2) долю выручки, полученной по этим договорам;

3) способ определения стоимости продукции, переданной по бартеру или в счет погашения задолженности.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции.

ЗАО «Липковский кирпичный завод» учитывает управленческие расходы полностью в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности. Поэтому общепроизводственные расходы у предприятия отражаются по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Затраты, связанные со сбытом продукции, в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

По статье «Прибыль (убыток) от продаж» показывается конечный результат (прибыль или убыток) по обычной деятельности ЗАО «Липковский кирпичный завод».

Путем алгебраического сложения прибыли (убытка) от продаж, прочих и чрезвычайных доходов и расходов, а также налога на прибыль исчисляется нераспределенная прибыль или непокрытый убыток, отражаемые в отчете о прибылях и убытках по статье «Чистая прибыль  (убыток) отчетного периода)». Этот показатель приводится также в бухгалтерском балансе по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При заполнении формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках» используются данные ведомостей аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и  99 «Прибыли и убытки».

Итоговым этапом аудиторской проверки хозяйственных операций, связанных с поступлением и выбытием готовой продукции, являются обобщение результатов аудита, анализ систем бухгалтерского и управленческого учета, системы внутреннего контроля.

По результатам аудиторской проверки ЗАО «Липковский кирпичный завод» необходимо отметить, что:

- оценка готовой продукции соответствует методу оценки, установленной учетной политикой предприятия;

- фактов неполного отражения в учете выпущенной продукции не установлено;

- данные операций по выпуску продукции находят своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета;

- аналитический учет готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции находится на удовлетворительном уровне. Для хранения готовой продукции в ЗАО «Липковский кирпичный завод» организованы отдельные складские помещения. Однако, иногда готовые изделия хранятся в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства. А это может привести к ошибкам в аналитическом и синтетическом учете;

- инвентаризация проводится на предприятии регулярно, ее результаты правильно отражены в бухгалтерском учете.

Заключение

Процессы выпуска и продажи готовой продукции являются основным разделом деятельности промышленного предприятия. Здесь формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями.

Поэтому организация системы учета готовой продукции и ее продажи – тема весьма актуальная и значимая, особенно в настоящее время, когда экономический рост страны должен быть обеспечен увеличением объемов производства продукции российских предприятий, повышением ее качества и конкурентоспособности, как на внутреннем рынке, так и за пределами России.

Проведя исследование по данной теме, можно сделать основные выводы и рекомендации,  которые сводятся к следующему.

              Важными задачами учета готовой продукции являются: формирование ее фактической себестоимости; правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску и продаже готовой продукции и обеспечение достоверности учетных данных; контроль за сохранностью готовых изделий в местах их хранения и на всех этапах движения; контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции; проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции; контроль за своевременным поступлением денежных средств за реализованную продукцию от покупателей.

Оценка готовой продукции производится по фактической производственной себестоимости или по учетным ценам (по нормативной (плановой) себестоимости.

При применении нормативной (плановой) себестоимости учет может осуществляться с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, слуг)» и без его использования.

          Организации самостоятельно определяют способ оценки и порядок учета готовой продукции  и отражают его в своей учетной политике.

ЗАО «Липковский кирпичный завод» оценивает готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, что при небольшом ассортименте выпускаемых изделий является наиболее эффективным, облегчает ведение бухгалтерского учета, не требует расчета и правильного отражения отклонений нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции от фактической.

Сумма косвенных расходов, понесенных организацией, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода. А сумма прямых расходов также уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе, что соответствует требованиям бухгалтерского и налогового учета и позволяет избежать лишней учетной работы.

К недостаткам в организации учета в ЗАО «Липковский кирпичный завод» следует отнести отсутствие автоматизированного учета на складах; низкий контроль за условиями  хранения  выпущенных из производства готовых изделий, что приводит к непроизводительным потерям и списанием значительных сумм в расходы предприятия.  

Для улучшения ведения бухгалтерского учета готовой продукции и в целях улучшения деятельности предприятия в целом необходимо принять ко вниманию следующие рекомендации: добиваться повышения качества и конкурентоспособности произведенной продукции, увеличения объемов производства; использование современных методов маркетинга;  обеспечить техническое оснащение складских помещений, что позволит механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет; внедрять новые способы хранения и транспортировки продукции, что позволит добиться уменьшения ее потерь; повысить контроль за соблюдением графика документооборота, не допускать несвоевременной выписки первичных документов и несоблюдения сроков их предоставления с целью дальнейшей систематизации и обработки; укреплять финансовую дисциплину, не допускать и в дальнейшем возникновения просроченной дебиторской задолженности; вести постоянную работу по повышению квалификации работников бухгалтерии и ответственных лиц на складах.

Реализуя данные предложения,  ЗАО «Липковский кирпичный завод» сможет обеспечить наиболее качественный учет готовой продукции, повысить эффективность производства и финансовое положение предприятия в целом.

Список литературы

1.                  О бухгалтерском учете: федер.закон: принят Гос.Думой  РФ 23 февр.1996 г.; одобр. Советом Федерации 20 марта 1996 г. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана