Готовая продукция: учет, анализ и налогообложение на примере филиала «Туластройматериалы» ЗАО «Липковский кирпичный завод»

              Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 167 НК РФ для целей исчисления НДС дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения определяется: для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности; день списания дебиторской задолженности.

3.3. Аудиторская проверка реализации продукции и формирования финансовых результатов

Процесс продажи готовой продукции завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Основными нормативными документами по аудиту готовой продукции и её реализации являются:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 года с последующими изменениями и дополнениями);

- План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 года с последующими изменениями и дополнениями);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина № 44н от 9 июня 2001 года с последующими изменениями и дополнениями);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июля 1995 года с последующими изменениями и дополнениями).

Среди документов, подлежащих аудиторской проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают в себя: приказ об учетной политике организации; договоры на реализацию продукции; приказы-накладные (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции); счета-фактуры; товарно-транспортные накладные; карточки складского учета; приемо-сдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции; акты сдачи на склад готовой продукции; инвентарные описи; накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

              Регистры синтетического и аналитического учета включают: главную книгу; журнал-ордер №11; ведомости выпуска готовой продукции; ведомости отгрузки и реализации готовой продукции; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

- форму №1 (бухгалтерский баланс). Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел, должна включать в себя,  в частности, строки баланса:

- строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

- строка 215 «Товары отгруженные»;

- строка 217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

- строка 231 «Покупатели и заказчики», по которой показывается дебиторская задолженность;

- форму №2 (Отчет о прибылях и убытках) бухгалтерской отчетности.

Отражение в  учетной политике налогооблагаемой прибыли продиктовано п.12 Положения по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 №60н с последующими изменениями и дополнениями.

Представим вопросник аудитора по проверке выпуска готовой продукции и финансовых результатах в ЗАО «Липковский кирпичный завод» - таблица 3.9.

Таблица 3.9.

Вопросы для проверки в ЗАО «Липковский кирпичный завод»

Продолжение таблицы 3.9.

К типичным ошибкам здесь относятся следующее:

- оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации;

- неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости её по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);

- отражение на балансе организации продукции, выработанной ею из давальческого сырья;

- неполное отражение в учете выпущенной продукции;

- отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

- отсутствие проведения инвентаризации готовой продукции;

- неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

При проверке правильности реализации готовой продукции необходимо установить:

- заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

- правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

в) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

- правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

- своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

- правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

Необходимо изучить согласованность цен на товары,  указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах; при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолженность по которой истекли сроки исковой давности; все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость; правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж; своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств; расчеты по векселям; правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности; расчеты в иностранной валюте.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использование наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора (однако, сумма этой задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль).

Таблица 3.10.

Аудиторские процедуры по проверке реализации готовой продукции