Автор: Пользователь скрыл имя, 21 Марта 2012 в 16:17, дипломная работа
Целью дипломной работы является изучение методологических и теоретических основ бухгалтерского учета, налогообложения, анализа и аудита выпуска и реализации готовой продукции, исследование организации учета готовых изделий на конкретном действующем предприятии, выявление негативных сторон и определение путей повышения эффективности учета, хранения и движения готовой продукции.
Введение……………………………………………………………………………….3
Глава 1. Экономическая сущность готовой продукции…………………………….5
1.1. Понятие готовой продукции……………………………………………………..5
1.2. Оценка и номенклатура готовой продукции…………………………………..12
1.3. Учет выпуска готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки………………………………………………………………………………...20
Глава 2. Учет готовой продукции на примере ЗАО «Липковский кирпичный завод»…………………………………………………………………………………25
2.1. Характеристика ЗАО «Липковский кирпичный завод»………………………25
2.2. Документальное оформление и учет выпуска готовой продукции………….29
2.3. Учет и распределение расходов на продажу…………………………………..34
2.4. Документальное оформление и учет реализации продукции………………..41
2.5. Инвентаризация готовой продукции на предприятии………………………..46
Глава 3. Анализ, аудит и налогообложение готовой продукции…………………51
3.1. Анализ готовой продукции……………………………………………………..51
3.2. Налогообложение и налоговый учет реализации продукции………………..58
3.3. Аудиторская проверка реализации продукции и формирования финансовых результатов…………………………………………………………………………...65
Заключение…………………………………………………………………………...77
Список литературы…………………………………………………………………..80
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Счет 45 «Товары отгруженные»: предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На этом счете также учитываются готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции.
Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами по отгрузке готовых изделий или передачи их для продажи на комиссионных началах. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.
Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.
Счет 90 «Продажи»: предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль \ убыток от продаж».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Следует отметить, что в бухгалтерии предприятия учет готовой продукции ведется в денежной оценке.
Как уже отмечалось ранее, у организации существует выбор в методе оценки продукции. Готовая продукция может оцениваться по фактической или по нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат.
При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 «Готовая продукция» отражается ее поступление на склад организации.
Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).
В том случае, если в приказе об учетной политике закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то она может учитываться и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если счет 40 «Выпуск продукции» не используется, то на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу по фактической себестоимости), а в аналитическом учете – по нормативной (плановой себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости). Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
Рассчитанные суммы отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической) или дополнительной – при наличии перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Таким образом, если учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство».
На сумму оприходованной на склад готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство».
Сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по выпущенной и сданной на склад готовой продукции:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»
Кредит счета 43 «Готовая продукция».
На сумму отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости:
Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
Сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по отгруженной за месяц продукции.
Глава 2. Учет готовой продукции на примере ЗАО «Липковский кирпичный завод»
2.1. Характеристика ЗАО «Липковский кирпичный завод»
Закрытое Акционерное Общество «Липковский кирпичный завод». Сокращенное наименование: ЗАО «Липковский кирпичный завод».
Местонахождение: 301264, Российская Федерация, Тульская область, Киреевский район, г. Липки, ул. Пионерская, дом 3. Основной целью деятельности предприятия является извлечение прибыли.
ЗАО «Липковский кирпичный завод» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством.
Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация строительных материалов: разного вида кирпича, керамической плитки, панелей, перекрытий и перегородок с целью удовлетворения общественных потребностей в стройматериалах. Закрытое Акционерное Общество «Липковский кирпичный завод» был образован в 1972 году. Уставный капитал составляет 190 000 рублей.
Штат бухгалтерии ЗАО «Липковский кирпичный завод» составляет 10 человек и включает в себя главного бухгалтера, его заместителя и следующие отделы: производственный отдел – 3 человека, материальный отдел – 2 человека, финансовый отдел – 2 человека, расчётный отдел – 1 человек (кассир).
Схематично структура бухгалтерии представлена на рис. 1.
Рис. 1. Структура бухгалтерии ЗАО «Липковский кирпичный завод»
На главного бухгалтера возложены обязанности по организации и ведению бухгалтерского учета, и соблюдение требований законодательства при совершении хозяйственных операций.
На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.
Основным внутренним документом, на основании которого организован бухгалтерский учет в ЗАО «Липковский кирпичный завод», является приказ об учетной политике предприятия.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению приказом или распоряжением руководителя.
Следует отметить, что в качестве материально-производственных запасов в ЗАО «Липковский кирпичный завод» принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд предприятия.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в ЗАО «Липковский кирпичный завод» по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением сумм возмещаемого налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные косвенные расходы.
Затраты, понесенные собственными заготовительными (транспортными) подразделениями, на доставку и подготовку материально-производственных запасов до состояния готовности к использованию не включаются в стоимость материально-производственных запасов, а учитывается в составе производственных затрат по соответствующим статьям (например, расходы на оплату труда работников транспортных подразделений (автобаз)).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Материально-производственные запасы, приобретенные за плату, принимаются предприятием к учету по учетным ценам. В качестве учетных цен предприятием применяются договорные цены. При существенных отклонениях учетных цен от последующих поставок (более 20 процентов) учетные цены на соответствующие виды запасов подлежат пересмотру.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении предприятием определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче предприятием, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах предприятие обычно определяет стоимость аналогичных запасов. При невозможности установить стоимость активов указанным способом, применяется цена, по которой в сравнимых обстоятельствах аналогичные материально-производственные запасы приобретаются за плату.
При отпуске в производство и для управленческих нужд списание материалов производится по средней (средневзвешенной) себестоимости. Оценка материалов по средней (средневзвешенной) себестоимости производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка материала на начало месяца и поступивших материалов в течение данного месяца.
Отклонения по материалам списываются на счета затрат и другие счета списания материалов в общем порядке пропорционально движению (списанию со склада) материалов и отнесению их стоимости на данные счета.
Списание фактической себестоимости (включает в себя учетную (договорную) цену и долю отклонений) материально-производственных запасов производится в следующем порядке:
- в случае продажи списывается по окончании отчетного периода (месяца) на счет 20 «Основное производство»;
- в случае выдачи в производство списывается на счет 25 «Общепроизводственные расходы» (или 26 «Общехозяйственные расходы»).
Учет горюче-смазочных материалов ведется в общем порядке, предусмотренном для учета материалов.
Списание стоимости бензина на счета учета затрат производится по окончании месяца на основании сданных водителями в бухгалтерию отчетов о расходе ГСМ и оформленных по установленным правилам путевым листам. Количество расхода топлива (бензина) и смазочных материалов определяется таксировкой выполненных тонна/км или часов на соответствующие нормы в соответствии с инвентарной карточкой и с учетом класса груза, класса дорог, марки автомобиля и поправочных коэффициентов.
Так как, все операции отражаются в учете только на основании первичных документов, то в ЗАО «Липковский кирпичный завод» сформирован и действует график документооборота, который разработан главным бухгалтером. Что касается задач экономики завода, то это, в первую очередь, направление на переход на внутризаводской хозрасчет.
Имеется в виду, что план должен устанавливаться в каждом цехе, причем, не только в номенклатурном выражении, как сегодня, но и в рублях. Необходимо четко знать стоимость изготовления каждой детали, каждого изделия. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с допущениями и требованиями, установленными ПБУ 1/2008, федеральным законом, положениями и планом счетов.
В целях исчисления НДС выручка признается по методу начислений. В целях налогообложения прибыли выручка признается по методу начислений. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств с применением унифицированных форм первичной документации в следующем порядке: материально-производственных запасов – один раз в год; расчетов с контрагентами – один раз в год; основных средств – один раз в год; счетов бухгалтерского учета – ежеквартально.