Финансовые результаты деятельности организации

 

    Изменения в динамике и структуре прибыли  анализируются                     с использованием методов горизонтального  и вертикального анализа (таблица 2.3).

    Таблица 2.3.

Вертикально-горизонтальный анализ прибыли организации, тыс. руб.

Показатели	Предыдущий  период	Удельный  вес, в % к прибыли до налогообложения	Отчетный  период	Удельный  вес, в % к прибыли до налогообложения	Отклонения  данных отчетного года в сравнении  с предыдущим
					Абсолютные  (4 –  2)	Относительные (5 –  3)
1	2	3	4	5	6	7
1. Прибыль  (убыток) до налогообложения	22 218	100	43 264	100	21 046	-
В том  числе:
2. Валовая  прибыль (убыток)	34 876	157,0	57 701	133,4	22 825	- 23,6
3. Прибыль  (убыток) от продаж	24 926	112,2	46 521	107,5	21 595	- 4,7
4. Финансовый  результат от прочих операций	- 2 708	- 12,1	- 3 257	- 7,5	- 549	4,6
5. Отложенные  налоговые активы	-	-	253	0,6	253	0,6
6. Отложенные  налоговые обязательства	-	-	(425)	1,0	425	1
7. Текущий  налог на прибыль	5 176	23,3	9 910	22,9	4 734	-0,4
Чистая  прибыль (убыток)	17 042	76,7	33 182	76,7	16 140	-

 

    К положительным изменениям в динамике прибыли можно отнести факт увеличения общей суммы бухгалтерской прибыли  на 21 046 тыс. руб. (на 94,7% в сравнении с предыдущим периодом), а также ее составляющих в виде валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли. Вместе с тем если исходить из оценки «качества» структурных изменений прибыли, то здесь преобладают отрицательные тенденции, которые выражаются в уменьшении удельного веса валовой прибыли, прибыли от продаж в общей сумме бухгалтерской прибыли.

    Если  взглянуть на показатели финансовых результатов от прочих операций, то здесь имеет место убыток, который  имел тенденцию к увеличению. 

    Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Для более детального анализа финансовых результатов необходим факторный анализ. Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель.

    Прибыль от реализации товарной продукции в  общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение: структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топлива, тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат на материальные и трудовые ресурсы.

    Проведем анализ на примере прибыли от реализации продукции, которая  является важнейшим составляющим элементом бухгалтерской прибыли (таблица 2.4).

Таблица 2.4.

Формирование  прибыли от продажи  товаров, продукции, работ, услуг и  факторы, ее определяющие, тыс. руб. 

Показатель	Предыдущий  год	Отчетный год	Изменения
	Сумма	Сумма	Абсолютные (3 – 2)	Темп прироста в % (4 / 2 *100%)
1	2	3	4	5
1. Выручка  (нетто) от продаж	155 117	226 390	71 273	45,9
2. Себестоимость  проданных товаров, работ, услуг	120 241	168 689	48 448	40,3
3. Коммерческие  расходы	9 950	11 180	1 230	12,4
4. Управленческие  расходы
5. Прибыль (убыток) от продаж	24 926	46 521	21 595	86,6

 

    Как видно из таблицы 2.4, в отчетном году по сравнению с предыдущим годом  прибыль от продаж выросла на 21 595 тыс. руб., что составило 86,6 %.

    На  формирование финансового результата по обычным видам деятельности в  отчетном году оказали влияние фактор увеличения выручки от продаж и фактор привлечения дополнительных затрат на производство продукции. Определяем влияние каждого из факторов на сумму прибыли от продаж, используя следующие формулы. 

    1. Влияние изменения выручки от продажи продукции на прибыль продаж: 

    ΔП_пр = П_пб * (И_р – 1), 

    где ΔП_пр - прирост (уменьшение) прибыли от продаж за счет изменения выручки от продажи продукции, тыс. руб.; П_пб – прибыль от продаж базисного (предыдущего) периода, тыс. руб.; И_р -  индекс изменения выручки от продаж, определяемый отношением выручки от продажи-нетто отчетного периода (В_о) к выручке от продаж предыдущего периода (В_б) по формуле     И_р = В_о / В_б. 

    Отсюда  ΔП_пр = 24926 * (226390 / 155117) – 46521 = 24926 * (1,45948 – 1) = 11 453 тыс. руб. 

    2. Влияние изменения уровня себестоимости  на прибыль от продаж: 

    ΔП_пс = С_б * И_р – С_о , 

    где С_б, С_о – себестоимость продукции предыдущего и отчетного периода, тыс. руб.

     

    ΔП_пс = 120 241 * 1,45948 – 168 689 = 6 800 тыс. руб. 

    3. Влияние изменения уровня управленческих  расходов на прибыль от продаж: 

    ΔП_пур = УР_б * И_р – УР_о , 

    где УР_б,   УР_о – управленческие расходы предыдущего и отчетного периода, тыс. руб. 

    Поскольку в данном случае управленческие расходы  отражены в составе себестоимости, то не представляется возможным оценить  влияние этого фактора на прибыль  от продаж в отдельности. 

    4. Влияние изменения уровня коммерческих  расходов на прибыль от продаж: 

    ΔП_пкр = КР_б * И_р – КР_о , 

    где КР_б,   КР_о – коммерческие расходы предыдущего и отчетного периода, тыс. руб. 

    ΔП_пкр = 9950 * 1,45948 – 11 180 = 3 342 тыс. руб. 

    В итоге сумма факторных изменений  дает общее изменение прибыли  от продаж продукции за анализируемый  период: 

    ΔП_п = ΔП_пр + ΔП_пс + ΔП_пур + ΔП_пкр = 11 453 + 6800 + 3342 = 21 595 тыс. руб. 

    Анализ  финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности.

    Прибыль до налогообложения учитывает финансовые результаты от реализации продукции, прочей реализации, внереализационные операции.

    Финансовые  результаты от прочей реализации возникают по операциям с имуществом организации. К ним относятся прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, финансовых активов и иного имущества; прибыль (убыток) от списания основных средств по причине морального износа, сдачи помещений в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирования производственных запасов, прекращения производства, не давшего продукции. 

    В состав прочих доходов от внереализационных  операций включаются: кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; поступление ранее списанных долгов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников, убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, суммовые разницы.

    В состав прочих расходов от внереализационных  операций включаются: убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям,  убытки от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные издержки; суммы уценки производственных запасов, готовой продукции; убытки от списания безнадежных долгов; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; убытки от стихийных бедствий; присужденные или признанные предприятием штрафы, пени; суммарные разницы.

    Основными задачами анализа  прибыли до налогообложения  являются:

• Анализ выполнения плана по прибыли;
• Анализ состава и структуры прибыли в динамике;
• Идентификация и оценка влияния факторов, формирующих прибыль;
• Разработка рекомендаций НПО наиболее эффективному формированию и использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия.

    Схема факторного анализа прибыли до налогообложения  представлена на рис.2.1. 

    Рис. 2.1. Схема факторного анализа прибыли до налогообложения

      

    

    

    

    

      

     

    

      

    

    

    

    

    

      

    

 

                                                                                                                                                              

                                                                                                                                                              

                                                                                                                                                               

                                                                                                                                                              
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Количественное  влияние факторов оценивается путем  сравнения базовых и отчетных данных. Кроме того, для оценки влияния  факторов используются методы факторного анализа. Как правило, оценивается  влияние на прибыль до налогообложения  следующих основных факторов: объема продаж, структуры продаж, себестоимости продаж, отпускных цен на продукцию, расходов периода.

    Между тем все факторы, влияющие на величину прибыли можно подразделять на внешние  и внутренние.

    К внешним факторам, складывающимся под  воздействием рыночной среды и не зависящим от деятельности предприятия, относятся: цены на материально-энергетические (производственные ресурсы); условия транспортных перевозок; система налогообложения предприятия; конъюнктура товарного и фондового рынков; социально-экономические условия; уровень развития внешнеэкономических связей и др.