Финансовая политика бюджетных организаций!

     Бюджет прямых затрат на материалы и оборудование. Определяет перечень необходимых материалов для выполнения работ по участкам и по организации в целом. Бюджет прямых затрат на материалы составляется в натуральном и стоимостном выражении. Его цель- определение количества материалов и средств, необходимых для производства запланированного объема работ, и количества материалов, которое необходимо закупить в течение планируемого периода. Бюджет прямых затрат на материалы составляется по подразделениям и в целом по организации на год (поквартально) и на квартал (помесячно). На основании этого бюджета составляются план возникновения и погашения обязательств по материалам и план движения денежных средств (план закупок по материалам).

     Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется на базе бюджета производства. Определяется потребность в персонале. На основании этой информации отдел кадров планирует увеличение или сокращение количества работников по специальностям. Планово-экономический отдел формирует бюджет прямых затрат на оплату труда по подразделениям и в целом по организации. Назначение данного бюджета — определить прямые (переменные) издержки на заработную плату в соответствии с ранее составленным бюджетом производства. Для определения плановых затрат на оплату труда ожидаемый объем каждого вида работ умножают на трудоемкость единицы вида работ, а затем полученную трудоемкость выпуска умножают на стоимость 1 человеко-часа (т. е. среднюю часовую тарифную ставку). Затраты на оплату труда также рассчитывают по центрам затрат (в данном случае участкам), а затем сводят в единую форму. Важно, чтобы при этом сохранилось разделение на постоянные и переменные затраты. Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется на год (поквартально) и на квартал (помесячно).

     Бюджет прямых затрат на эксплуатацию машин и механизмов составляется также исходя из бюджета производства. Назначение данного бюджета - определить прямые (переменные) издержки, необходимые для выполнения планируемых объемов работ в соответствии с составленным ранее бюджетом производства. Для определения плановых затрат на эксплуатацию машин и механизмов ожидаемый объем каждого вида работ умножают на машиноемкость единицы работ, а затем полученную машиноемкость выпуска умножают на стоимость машино-часа того или иного механизма либо машины. Если же для выполнения данного объема работ собственной техники не хватает, в бюджет закладывают стоимость аренды необходимой техники (исходя из прогноза, который подготавливается службой главного механика). Бюджет прямых затрат на эксплуатацию машин и механизмов составляется на год (поквартально) и на квартал (помесячно).

   Бюджет  коммерческих расходов. В него включают издержки текущего характера, маркетинговой деятельностью (исследование рынка, мероприятия по стимулированию сбыта, реклама, заключение договоров с заказчиками и т. п.). Эти затраты подразделяются на постоянные и переменные.

   Бюджет  управленческих расходов. К управленческим расходам относятся расходы на содержание высшего и среднего управленческого звена компании: оплата труда работников аппарата управления, линейного персонала, командировочные, представительские расходы, служебный транспорт и т.п. Как правило, эти затраты считаются условно-постоянными.

   Инвестиционный  бюджет. При наличии инвестиционных проектов на предстоящий бюджетный период, а также в случае необходимости увеличения собственных производственных мощностей разрабатывается инвестиционный бюджет. В нем определяется, за счет каких средств будет происходить финансирование капитальных вложений. И если для этих целей недостаточно собственных источников, разрабатываются планы привлечения заемных средств.

   Основные  бюджеты организации - финансовые (рабочие). К ним относятся бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных средств.

   Бюджет  доходов и расходов (БДР) представляет собой прогноз отчета о прибылях и убытках, он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов: сведения о выручке, переменных и постоянных затратах, и, следовательно, позволяет проанализировать, какую прибыль организация получит в планируемом периоде. Основная цель составления этого бюджета — показать руководителям организации эффективность ее хозяйственной деятельности в предстоящий период, а проще говоря — будет прибыль (валовая, операционная, чистая) или нет. Он позволяет также установить лимиты (нормативы) основных видов расходов, целевые показатели (нормативы) прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, возможности возврата заемных средств, формирования фондов накопления и потребления и т. п. Отметим, что по показателям этого нельзя определить финансовое состояние предприятия в планируемом периоде, так как в этом документе не отражается движение денежных средств.

   В сущности бюджет доходов и расходов - это прогнозирование размера и структуры себестоимости выпускаемой организацией продукции на предстоящий период с выделением переменных и условно-постоянных затрат, размеров доходов, валовой, операционной, балансовой и чистой прибыли. Бюджет доходов и расходов составляется и утверждается на весь бюджетный период, принятый в организации, в соответствии с ее бюджетным регламентом (в рассматриваемой организации он составляет один календарный год). Индикативно, т.е. без утверждения в качестве системы целевых показателей и нормативов, обязательных к исполнению, некоторые показатели этого бюджета (например, объем заказов, сумма или норма прямых затрат, масса или норма чистой прибыли и т. п.) могут устанавливаться на период до 2-5 лет. Важно также, что внутри бюджетного периода бюджет доходов и расходов должен иметь достаточно подробную (опять же в том виде, как это установлено бюджетным регламентом конкретной организации) разбивку на периоды. Эта разбивка зависит от степени технической и организационной подготовленности организации к постановке бюджетирования. Разбивка бюджета осуществляется поквартально и детализируется (уточняется) помесячно. В некоторых случаях, когда руководителям организации необходима более оперативная информация о состоянии финансов в разрезе отдельных видов бизнеса, бюджет доходов и расходов может иметь подекадную или понедельную разбивку.

   Поскольку бюджет доходов и расходов отражает структуру себестоимости организации, по нему можно судить о массе прибыли, рентабельности производства (норме прибыли) и возможностях погашения кредита. С его помощью можно рассчитать точку безубыточности, определить лимиты основных видов затрат, сумм перечислений вышестоящим органам управления (отчисления от прибыли, погашение общеорганизационных расходов и т. п.) по результатам хозяйственной деятельности на бюджетный период.

   Бюджет  движения денежных средств (БДДС) - это в сущности план движения расчетного счета и наличных денежных средств в кассе организации, отражающий все прогнозируемые поступления и списания денежных средств в результате хозяйственной деятельности. Он показывает возможные (предполагаемые исходя из условий договоров и контрактов) поступления авансов и предоплаты за выполняемые работы, наличных денежных средств, а также задержки поступлений за выполненные ранее работы (дебиторская задолженность). Важность этого документа в бизнесе все время возрастает, хотя еще совсем недавно в России должного внимания ему в управлении не уделялось. Сегодня же именно бюджет движения денежных средств является главным документом в системе внутрифирменных бюджетов.

   Составление бюджета движения денежных средств обеспечивает сбалансированность поступления и использования денежных средств организации на предстоящий период. Если в бюджете доходов и расходов в какие-то периоды могут быть запланированы убытки в расчете на то, что будущая прибыль перекроет убытки прошлых лет, то в бюджете движения денежных средств все поступления денежных средств в любое время должны превышать их использование в тот же период. Конечное сальдо (а не денежный поток) в бюджете движения денежных средств должно быть обязательно положительным.

   Бюджет  движения денежных средств составляется на весь бюджетный период с помесячной детализацией. Внутри бюджетного периода бюджет движения денежных средств всегда имеет более детальную разбивку на подпериоды, чем бюджет доходов и расходов, поскольку его главная задача - обеспечить планирование бизнеса и контроль за его ликвидностью, разрыв которой (т. е. образование отрицательного конечного сальдо) нежелателен даже на один день.

   Поэтому если бюджет доходов и расходов составляется с поквартальной или помесячной разбивкой, то бюджет движения денежных средств имеет разбивку, как минимум, помесячную. Бюджет движения денежных средств должен отражать лишь «живые» деньги, а не любые обязательства. Поэтому при составлении бюджета движения денежных средств лучше ориентироваться не на абстрактные финансовые потоки, а на «движение» расчетного счета организации. Конечное сальдо - это остаток денег на расчетном счете (плюс касса) после совершения всех операций за соответствующий период. В доходной части бюджета движения денежных средств (поступления) отражаются все источники денежных поступлений, т. е. те денежные средства, которые реально могут поступить на расчетный счет организации в данный бюджетный период. Если по условиям договора или контракта предполагается предоплата, неизбежно образуется разрыв между реализацией работ и связанными с ними расходами и притоком части денежных средств (части выручки от реализации) на счет компании. И стоимость выполненных работ не будет совпадать (может оказаться меньше) с объемом поступивших денежных средств за то же бюджетный период. В этом случае составляется график погашения дебиторской задолженности, т. е. устанавливается ожидаемый порядок возврата заказчиками тех сумм, которые они задолжали организации за ранее выполненные работы.

         Вместе с тем все расходы (согласно бюджету доходов и расходов в данный бюджетный период), связанные с выполнением работ и получением чистой выручки от реализации, организация понесет и должна будет их оплачивать (списывать со своего счета), но уже в порядке, предусмотренном поставщиками материалов, работ, услуг и т. п. И если окажется, что остатки денежных средств на начало бюджетного периода (вступительное сальдо) и все деньги, полученные из всех источников за определенное время, будут недостаточны для покрытия расходов, запланированных согласно бюджету доходов и расходов, а также других видов затрат в соответствующий бюджетный период (например, на капитальные вложения), нужно будет предпринимать шаги по поиску дополнительных источников денежных средств на соответствующий бюджетный период: брать кредит в банке или искать иную форму привлечения внешних финансовых средств (использовать способы снижения дебиторской задолженности и т. п.).

      Таким образом, в бюджете доходов и расходов определяются прогнозные результаты деятельности строительной организации, но не отражается движение денежных средств. А бюджет движения денежных средств - это, по сути, прогнозный денежный поток строительной организации (кэш-флоу), т. е. основной документ для регулирования ее финансового состояния. По нему можно судить, каким будет в данный месяц финансовое состояние организации, если фактические притоки и оттоки денежных средств будут равны прогнозным значениям в бюджете движения денежных средств. Если фактические притоки будут больше, а фактические оттоки - меньше предусмотренных в бюджете движения денежных средств значений, финансовое состояние организации будет улучшаться, и наоборот. Бюджет доходов и расходов является базовым документом для разработки бюджета движения денежных средств, поскольку выручка от реализации продукции и расходы - это основные притоки и оттоки денежных средств в организации. Поэтому бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных средств являются основными рабочими документами, предназначенными для ежедневного, ежемесячного, ежеквартального управления деятельностью и финансами организации.    

        В настоящее время разработаны и применяются специализированные компьютерные системы бюджетирования. К ним относится Hyperion Pillar (разработка корпорации Hyperion Solutions, представитель в России/ СНГ — компания «ЛАНИТ»). Данная система содержит всю необходимую для бюджетирования функциональность, в том числе специальную. К специальным функциям программных продуктов бюджетирования, в частности, относятся: ведение аналитических направлений и классификаторов (через текстовые файлы, электронные таблицы, встроенный ОДВС-драйвер). К компьютерным системам бюджетирования относятся и корпоративная информационная система «Флагман» компании «ИНФОСОФТ»^{.[39 c.215]} 

1.3. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ ФИНАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

       В соответствии с «Методическими рекомендациями по разработке финансовой политики предприятия» основными элементами финансовой политики являются:  политика доходов и расходов, учетная и налоговая политика, кредитная политика, амортизационная политика, политика управления  внеоборотными активами; ценовая политика; дивидендная политика; управление операционными расходами, прибылью и сбытом; анализ финансово-экономического состояния.[29 c.31]

       Разработка оптимальной концепции управления финансами бюджетного предприятия должна обеспечивать сочетание высокой доходности в использования финансовых ресурсов с учетом планов производственной и коммерческой деятельности, норм амортизационных отчислений налогообложения, учетной банковской процентной ставки, инфляции и т.д.    

          Эффективное функционирование бюджетного предприятия в контексте финансовой политики можно рассмотреть  как управление финансами неприбыльных организаций. Вместе с тем, отметим, что в решающей степени все зависит от выбора оптимальных способов финансирования, формирование и использование денежных фондов, поддержание эффективной структуры  капитала и текущего управления финансами предприятия, инвестиционных проектов, сбалансированности материальных и финансовых ресурсов. Контроль за поступлением и использованием денежных средств, использования тех или иных финансовых инструментов, рациональное управления активами – чрезвычайно важен для бюджетного предприятия. Не менее актуален вопрос управления инвестиционным портфелем, если таковой имеется, а также управление оборотными активами, источниками средств: собственным и заемным капиталом, структурой капитала. И хотя бюджетные предприятия имеют слабые возможности финансового инвестирования, все же формирование инвестиций, политика доходов и расходов,  выполнение обязательств – краеугольные камни финансовой политики бюджетных организаций.

       Чрезвычайно важной, среди элементов финансовой политики бюджетных организаций, безусловно, является политика доходов и расходов. Рассмотрим вначале   денежные  затраты, поскольку именно они формируют отрицательный поток. Расходами для целей бухгалтерского учета признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов(денежных средств, иного имущества) и ,  (или) возникновения обязательств, приводящих  к уменьшению капитала. Характер, состав и структура денежных затрат бюджетной организации зависит от организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, рыночного позиционирования, инвестиционной, финансовой, учетной политики, а также законодательно установленных правил и принципов поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах. Исходя из экономического содержания все денежные расходы можно разделить на три группы: связанные с извлечением прибыли, не связанные с извлечением прибыли, принудительные расходы.[33 c.57-59]