Финансовая отчетность и анализ ее основных показателей

Финансовая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета нарастающий  итогом с начала отчетного года в  порядке и по правилам, установленным  МСФО №l (IAS), НСФО №2 и приказом МФ РК от 23 мая 2007 года №184 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)» для организаций публичного интереса.

Финансовая отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, как для руководства  самой организации, так и для  сторонних пользователей. На основании  данных финансовой отчетности осуществляется финансовый анализ деятельности организации, и принимаются управленческие решения.

Финансовая отчетность организации  должна включать показатели деятельности производств, хозяйств, а также филиалов, представительств, выделенных на отдельный  баланс.

В теоретической и методологической литературе существуют различные определения  финансовой отчетности, приведем некоторые  из них.

Под термином «отчетность» понимается совокупность учетных данных, по которым  можно проследить за разносторонней деятельностью предприятия за тот  или иной период времени. Отчетность – это также и оправдательные документы, содержащие систему числовых характеристик и текстовых пояснений, составленных на основе различных видов  учета

Финансовая отчетность является связующим звеном между субъектом  и его внешней средой, включая  собственников, кредиторов, налоговые  органы, поставщиков и покупателей. При этом информация, представленная в финансовой отчетности, удовлетворяя интересы внешних пользователей, не наносит вреда коммерческой тайне  и конкурентоспособности субъекта [3, с. 69].

Финансовая отчетность –  это система показателей, характеризующих  условия и результаты работы организации  за отчетный период: особый вид учетных  записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах  деятельности. [4, с. 145].

Несмотря на некоторые  различия в терминологии и определении  сущности финансовой отчетности, все  авторы сходятся в одном: финансовая отчетность является информацией, совокупностью  учетных данных. Цель финансовой отчетности обеспечение пользователей, значимой и достоверной информацией, для  принятия ими экономических решений.

Необходимость составления  финансовой отчетности проявляется  в следующем.

Данные отчетности представляют интерес для поставщиков, покупателей, кредиторов, настоящих и потенциальных  инвесторов, работников, а также  министерств, ведомств, широкой общественности. Финансовая отчетность содержит информацию необходимую для выработки инвестиционной политики и принятия решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков предприятия, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.

Правительство и его органы используют информацию отчетности для  разработки экономической политики в отношении предприятий, включая  налоговые меры. Им также необходимы данные, чтобы регулировать деятельность субъектов, определять политику налогообложения  и в качестве основы для определения  национального дохода и т.д.

Финансовая отчетность является основным источником экономической  информации для финансового анализа. Это важно, так как успех деятельности хозяйствующих субъектов зависит  от уровня руководства, конкретности, объективности, оперативности и  научной обоснованности принимаемых  им решений. Только на базе тщательного  и глубокого анализа можно  объективно оценить деятельность предприятия, разработать конкретные предложения  для принятия управленческих решений  по оздоровлению и укреплению финансовой устойчивости предприятия и повышению  его деловой активности.

Несмотря на различие интересов  пользователей финансовой отчетности субъектов, основным условием существования  субъекта является достаточность капитала для его деятельности. Поэтому  собственники капитала и другие инвесторы  должны быть удовлетворены информацией, которую они получают из отчетности. Это положение считается общей  чертой в информационных запросах всех пользователей. Финансовая отчетность, которая отвечает этим требованиям, называется отчетностью общего назначения, и она адресована всем пользователям, для которых финансовая отчетность служит основным источником информации о хозяйствующем субъекте. Некоторые  пользователи, например кредитодатели, могут потребовать дополнительную информацию. Однако, в целом концепция отчетности относится к общим потребностям внешних пользователей и направлена, прежде всего, на защиту интересов тех, кто предоставил свой капитал в распоряжение субъекта.

До представления в  эти органы финансовая отчетность рассматривается  и утверждается в порядке, установленными учредительными документами.

Целью финансовых отчетов  субъектов согласно НСФО №2 является предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах  и движении денежных средств субъектов, полезной для широкого круга пользователей, которые не имеют возможности  требовать финансовых отчетов, отражающих специфику их информационных потребностей. Для достижения данной цели финансовые отчеты также показывают результаты управления ресурсами, доверенными  руководству организации. [5]

 

1.2 Принципы и правила  составления финансовой отчетности

 

Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность.

Принцип начисления исходит  из того, что доходы и расходы  организации отражаются в учете  по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты  денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:

-   признание результата операции по мере ее совершения (реализации);

-   отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;

-   формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных и полученных платежах.

Применение принципа начисления обеспечивает признание доходов  и расходов по мере возникновения  экономических выгод и потребления  ресурсов. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют  пользователей не только о прошлых  сделках, включающих оплату и поступление  денежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить денежные средства и будущих поступлениях денежных ресурсов.

Принцип непрерывности деятельности предполагает, что организация действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов, если же существует намерение ликвидации или банкротства или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке:

-   отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;

-   производить списание активов, которые не могут быть получены в полном объеме;

-   осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

При составлении финансовой отчетности руководство должно оценивать  способность организации продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность должна составляться на основе принципа непрерывности деятельности, если только руководство организации не намеревается или не имеет причину рассматривать  вероятность того, что организация  будет ликвидирована или прекратит  свою деятельность.

Когда руководство в процессе формирования мнения осведомлено о  существенных неопределенностях, связанных  с событиями или условиями, которые  могут вызвать значительные сомнения в способности организации осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти  неопределенности должны раскрываться в Пояснительной записке.

Когда финансовая отчетность составляется не на основе принципа непрерывности  деятельности, этот факт должен раскрываться так же, как и та основа, на которой  составляется финансовая отчетность, и причина, по которой организация  не считается непрерывно действующей.

При оценке того, выполняется  ли принцип непрерывности деятельности, руководство организации должно учитывать всю имеющуюся информацию на будущее, которая должна охватывать, по крайней мере, двенадцать месяцев  с отчетной даты.

Когда организация произвела  удачные операции и имеет в  своем активе свободный доступ к  финансовым ресурсам, заключение о  том, что принцип непрерывности  деятельности выполняется, достигается  без проведения подробного анализа. В других случаях руководству, возможно, потребуется рассмотреть факторы, сопряженные с текущей и предполагаемой рентабельностью, графиками погашения  обязательств и дополнительными  источниками финансирования, прежде чем оно утвердится в применимости принципа непрерывности деятельности организации.

При составлении финансовой отчетности необходимо учитывать ее основные качественные характеристики. [2]

Качественные характеристики предъявляются к финансовой отчетности с целью получения полезной для  пользователей информации. Основными  качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и  сопоставимость.

Понятность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям, однако для  этого пользователи должны иметь  достаточные знания о бизнесе, экономической  деятельности и бухгалтерском учете  и желание изучать информацию с должным старанием.

При этом необходимо учитывать, что информация о важных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности, не должна исключаться  только из-за того, что может оказаться  слишком сложной для понимания  определенными пользователями.

Понятность не обязательно  означает простоту. Она означает, что  отчеты должны соответствовать возможностям и знаниям определенных пользователей.

Например. Отчеты о комплексной  экономической деятельности, предназначенные  для пользователя-эксперта, могут  быть крайне сложными. Отчеты по простым  вопросам, предназначенные для пользователей, имеющих небольшие базовые знания или не имеющих их вовсе, должны быть простыми и доступными к пониманию. [6, c. 20]

Уместность. Для обеспечения  полезности информации, она должна быть уместной для пользователей, принимающих  решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические  решения пользователей, помогая  им оценивать прошлые, настоящие  и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Например. Пользователи-акционеры (участники) заинтересованы в определении  прогнозов относительно дивидендов. Значит, необходима информация или  расчеты распределения дохода в  резервный капитал, расчеты средневзвешенной стоимости акций и т.д. Если в  течение отчетного периода возникли доходы и расходы от нестандартных  или редко встречающихся операций, необходимо обязательно раскрыть обстоятельства их совершения. Эта информация будет  уместна для того, чтобы пользователи представляли себе, что. например, доход, полученный от такой операции, в следующем отчетном периоде вероятно не возникнет.

Уместность информации определяется следующими признаками: существенностью, своевременностью и рациональностью.

Существенность информации определяется ее наличием и достоверностью.

Своевременной считается  информация, полученная в период времени, позволяющий принять адекватное управленческое решение.

Рациональной можно назвать  такую информацию, стоимость обеспечения  которой меньше выгоды, полученной от ее использования.

Надежность.

В целях достижения полезности информации она также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут принять ее как правдиво представленную. Надежная информация по своей сути должна быть достоверной.

Информация может быть уместной, но ненадежной по своему характеру  или представлению, и тогда ее признание может быть дезориентирующим.

Пользователь должен иметь  возможность в высокой степени  доверять представленной ему информации. Это не обязательно означает, что  информация должна быть фактически правильной, но она должна быть максимально заслуживающей  доверия и правдивой.

Например. Организации предъявлен иск, который может быть оспорен, сумма иска может быть не признана в балансе полностью или частично, но в пояснительной записке необходимо раскрыть всю информацию по рассматриваемому событию.

Желательно, чтобы информация прошла независимую проверку, например независимым официальным аудитором, в этом случае значительно повышается уровень ее достоверности. Однако не проверенная (или не проверяемая) информация лучше, чем вообще ее отсутствие.

Надежная, достоверная информация имеет следующие основные признаки:

-   нейтральность – информация должна быть нейтральной в целях обеспечения ее надежности. Финансовые отчеты не являются нейтральными, если информация в них представлена таким образом, что позволяет достичь заранее предполагаемой цели. Иными словами, информация в отчетах не должна быть сфабрикованной, фальсифицированной и субъективной, а должна отражать только те факты, которые реально имели место. Она должна быть свободной от субъективности при принятии решений заинтересованными пользователями с целью получения предопределенных результатов;

-   осмотрительность – это соблюдение в процессе принятия решений достаточной меры осторожности в оценке активов и пассивов. При этом предполагается, что актив или доход не преувеличены, а обязательства и затраты не занижены. Это означает, что признание доходов происходит только при условии фактического получения выгоды или при наличии высокой степени уверенности в ее получении, а признание расходов и потерь происходит по мере появления реальной возможности их возникновения;