Финансовая отчетность и анализ ее основных показателей

Финансовый  результат деятельности предприятия  за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о доходах  и расходах, который обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия  за определенный отчетный период с  помощью достаточно подробного подразделения  данных о прибылях и убытках и  составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» типового плана счетов. 

Цель  составления этой формы финансовой отчетности - получение информации о том, имеет ли предприятие доход  или оно убыточно. Важная особенность  данной формы в том, что в ней  сравнивается сумма всех доходов  предприятия с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей  деятельности. 

Как говорилось выше, все счета доходов и расходов в конце отчетного периода  закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Отчет о  прибылях и убытках АО ИП «Эфес  Караганда пивоваренный завод» представлен  в Приложение Б. 

Данный  отчет составляется на предприятии  один раз в год. Основными его  показателями являются: 

1. Доход  от реализации продукции, работ  и услуг. Доход отражается за  минусом НДС, и других налогов,  за исключением стоимость возвращенных  товаров, скидок с цены и  продаж; 

2. Себестоимость  реализованной продукции и оказанных  услуг включает фактические затраты  предприятия, непосредственно связанные  с производством продукции и  оказанием услуг; 

3. Валовая  прибыль - финансовый результат  от реализации продукции и  оказанных услуг; 

4. Расходы  периода - расходы, не включаемые  в производственную себестоимость  продукции, административные расходы,  расходы по реализации, расходы  по процентам; 

5. Прибыль  (убыток) за период от продолжаемой  деятельности, определяется как  разница между валовой прибылью  и расходами периода; 

6. Прибыль  (убыток) до налогообложения; 

7. Расходы  по корпоративному подоходному  налогу, определенные за отчетный  период; 

8. Итоговая  прибыль (убыток), полученный предприятием  за отчетный период. 

Отчет о прибылях и убытках сводится к раскрытию формирования финансового  результата за тот или иной период (чистой прибыли и убытка). При  этом доходы и расходы могут быть представлены в этом отчете путем  разграничения видов деятельности. Такая информация оказывает определенную помощь для принятия решений. Источники  статей отчетности имеют важное значение при оценке способности генерировать денежные средства в будущем. 

По статье «Себестоимость реализованной продукции (работ и услуг)» показываются фактические затраты, непосредственно  связанные с производством продукции (работ и услуг), которые группируются в соответствии с экономическим  содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, износ основных средств, прочие затраты. Валовая прибыль представляет собой  финансовый результат от реализации продукции (работ и услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ и услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ  и услуг) в результате основной деятельности. 

По статье «Корпоративный подоходный налог» показывается расход, понесенный юридическим лицом  в ходе получения дохода. Подоходный налог начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие  доходы. 

Итоговая  прибыль (убыток) за период вычисляют  путем вычитания из прибыли (убытка) за период от продолжаемой деятельности величины корпоративного подоходного  налога. 

2.3 Формирование  Отчета о движении денежных  средств прямым и косвенным  методами 
 

Согласно  МСБУ №7 «Отчет о движении денежных средств» предприятия обязаны составлять годовой отчет о движении денежных средств и представлять его в  качестве составной части финансовой отчетности за каждый период. Данный отчет  раскрывает информацию о денежных потоках  организации, характеризующую источники  поступления денежных средств и  направления их расходования. [13] 

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией  о денежных потоках, имеют возможность  более обоснованно подойти к  разработке политики распределения  и использования прибыли. Кредиторы  могут составить заключение о  достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для  погашения обязательств. [14, с. 301]

Отчет о движении денежных средств при  его использовании совместно  с другими формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям  оценить изменения в чистых активах  компании, её финансовой структуре (включая  ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений  и платежей денежных, средств, чтобы  приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денег полезна, при оценке способности  компании генерировать денежные средства и их эквиваленты, или позволяет  пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих поступлений  и платежей денежных средств различных  компаний. Она также увеличивает  сопоставимость отчетности об операционных показателях компаний потому, что  устраняет влияние применения различных  методов учета для одинаковых операций и событий. [4, c. 154] 

Информация  о движении денежных средств организации  должна предоставить пользователям  финансовой отчетности основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для  оценки потребностей организации в  использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, данный отчет  должен помочь понять причины различия между чистым доходом и связанными с его получением денежными поступлениями. Наконец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение организации. 

Отчет о движении денежных средств на предприятии  характеризует изменения в его  финансовом положении. Потребность  в составлении этого вида отчета возникла в связи с необходимостью определять источники средств предприятий  за определенный период и с указанием, как эти средства используются. 

Данный  вид отчета показывает, достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за отчетный период. Он также позволяет пользователям  оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая  их информацией о поступлении  и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами, отчет о движении денежных средств - документ, позволяющий  показать, откуда субъект получает средства и как они, затем расходуются. Обобщая понятие «денежный поток», отметим, что он представляет собой  совокупность распределенных во времени  поступлений и выплат денежных средств, осуществляемых в процессе ведения  хозяйственной деятельности. 

Отчет о движении денежных средств согласно МСБУ №7 «Отчет о движении денежных средств» имеет целью раскрытие  информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период. Он классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении: 

- Изменений  в чистых активах компании. 

- Финансовой  структуры компании. 

- Платежеспособности  и ликвидности компании. 

- Способности  компании влиять на величину  и регулярность потоков денежных  средств. 

- Способности  создавать денежные средства. 

- Дисконтированной  стоимости денежных потоков различных  компаний (с помощью разработанных  моделей). 

Юридические лица (кроме банков и бюджетных  учреждений) составляют отчет о движении денег в соответствии с требованиями данного стандарта и представляют в составе финансовой отчетности за отчетный период. 

Основная  цель отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей информацией  о поступлении и выбытии денежных средств, кроме того, это - основное средство анализа инвестиционной и  финансовой деятельности за отчетный период. Его главная задача - помочь инвесторам и кредиторам оценить: 

- способность  субъекта генерировать будущие  положительные потоки денежных  средств и оплатить свои обязательства,  выплатить дивиденды; 

- причины  разницы между размером чистого  дохода и размером поступления  (выбытия) денежных средств; 

- все  аспекты, как наличных, так и  безналичных денежных потоков  и их движение в инвестиционной  и финансовой деятельности субъектов. 

Все вышеописанные  виды деятельности предприятия считаются  основными каналами поступления  и выбытия денежных средств. Стандарт бухгалтерского учета требует раскрытия  их движения в разрезе каналов  их поступления и выбытия. При  этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект  должен раскрыть, используя прямой или косвенный метод. 

Прямой  метод подразумевает раскрытие  основных видов денежных поступлений  и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и  определения, к какому виду деятельности она относится. При раскрытии  движения денежных средств от операционной деятельности прямым методом раскрываются операции, повлиявшие на движение денежных средств, связанные с непосредственным их поступлением и выбытием, а также  денежные операции. В случае если операций, однородных по экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и  показываются в отчете одной строкой. [14, c. 348] 

Прямой  метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ  и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных  ссуд и займов и др.) денежных средств, то есть исходным элементом является выручка. Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценить  ликвидность предприятия, поскольку  детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет  делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной деятельности и дополнительных затрат. 

Отчет о движении денежных средств, доставленный с использованием прямого метода, понятен для широкого круга пользователей  и более легко ими воспринимается. 

Этому методу присущ серьезный недостаток, - он не раскрывает взаимосвязи полученного  финансового результата и изменения  денежных средств на счетах предприятия, поэтому применяется косвенный  метод анализа, позволяющий объяснить  причину расхождения между прибылью и денежными средствами. 

Составление отчета прямым методом осуществляется поэтапно. Предварительно определяется чистый прирост или уменьшение денег, представляющий собой разницу между  остатками денег на начало и конец  периода. 

Затем определяются чистые денежные средства от операционной деятельности, исчисляемые  пересчетом каждого показателя, отраженного  в отчете о доходах и расходах по методу начисления в результат, полученный кассовым методом. 

Движение  денег прямым методом не предполагает прямую увязку баланса движения денежных средств с бухгалтерским балансом. Соответствие между ними достигается  за счет остатка денежных средств  на начало и конец периода, которые  должны быть идентичны в обоих  балансах. 

Расчет  поступлений денег от покупателей  и заказчиков производится по схеме: 

выручка от реализации + уменьшение дебиторской  задолженности; или выручка от реализации - увеличение дебиторской задолженности. 

Расчет  выплат поставщикам производится по схеме: 

- себестоимость  реализованных товаров + увеличение  запасов или - уменьшение запасов; 

- себестоимость  реализованных товаров + уменьшение  кредиторской задолженности или  - увеличение кредиторской задолженности. 

Расчет  выплат по операционным расходам производится по схеме: 

- операционные  расходы (без учета амортизации) + увеличение расходов будущих  периодов или - уменьшение расходов  будущих периодов; 

- операционные  расходы (без учета амортизации) + уменьшение задолженности по  начисленным расходам или увеличение  задолженности по начисленным  расходам.