Анализ себестоимости продукции

       Нормативная калькуляция составляется на основании  действующих норм и нормативов затрат, отражающих достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.

       Взаимосвязь плановых и нормативных калькуляций  проявляется в том, что нормативная  калькуляция на отдельные изделия  выступает как база для разработки плановой калькуляции и расчета  задания по снижению себестоимости.

       Нормативные калькуляции составляются на весь развернутый ассортимент выпускаемой продукции. Они используются для текущего контроля над выполнением плана организационно-технических мероприятий для выявления отклонений от норм расхода, оценки незавершенного производства, исчисления фактической себестоимости продукции.

       Задачи  калькулирования себестоимости  продукции определяются целевым назначением калькуляции. Главные задачи калькуляции могут быть сформулированы следующим образом:

• достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции;
• контроль над выполнением плановых заданий по себестоимости, соблюдением действующих расходных норм и нормативов затрат;
• определение рентабельности продукции и факторов, обусловивших ее уровень;
• обеспечение поступления информации для анализа резервов снижения себестоимости.

       Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с методологией планирования и учета затрат на производство и сбыт продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных отчетных калькуляций для контроля выполнения плана по себестоимости, анализа и оценки работы предприятия.

       Такими  принципами являются:

• научно обоснованная классификация затрат на производство;
• установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;
• разграничение затрат по периодам;
• выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы.

       Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существуют тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

       При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в целом они базируются с экономической точки зрения на последовательной реализации принципа “затраты – выпуск - результат”.

       Организационно учет затрат - документирование всех затрат, их группировка по центрам затрат и ответственности, объектам производства, оперативное выявление отклонений от действующих норм затрат, а калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию учтенных по статьям калькуляции затрат, которые относятся к продукции предприятия, исчисления себестоимости единицы продукции.

       Основные этапы калькуляционных расчетов в системе производственного учета себестоимости продукции можно представить следующим образом:

• группировка первичных затрат по калькуляционным статьям расходов и по объектам учета затрат;
• определение себестоимости и отнесения на издержки основного производства затрат вспомогательного производства;
• распределение косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат;
• оценка незавершенного производства;
• распределение затрат между товарным выпуском и незавершенным производством;
• расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и ее калькуляционной единицы.

       Вопрос  о взаимосвязи учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции является основополагающим, но вместе с тем дискуссионным.

       Существуют  различные точки зрения на сущность такой взаимосвязи. Большинство сторон придерживаются мнения, что существует органическое единство, взаимообусловленный  процесс, который определяет понятие метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

       Согласно  другой точки зрения, сторонники которой отдают приоритет организации учета затрат и считают калькулирование подчиненным по отношению к учету.

       В том и другом случае авторы подразделяют учет затрат и калькулирования на два обособленных этапа организации учета. Существует и еще одна позиция: некоторые специалисты рассматривают учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции как совершенно обособленные объекты изучения и контроля издержек.

       В процессе учета, затраты рассматриваются  в увязке с производственным потреблением ресурсов, а при калькулировании – с полученным продуктом производства. Взаимосвязи учета затрат и калькулирования отводится техническая роль, не признаются общность их целей, единство методологии и организации.

       Для целей управления и планирования, в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

       Отраслевая  номенклатура статей затрат не может  включать одинаковые для всех предприятий калькуляционные статьи, однако типовую классификацию можно представить в следующем порядке:

       1 Сырье и материалы;

       2 Возвратные отходы;

       3 Покупные изделия, полуфабрикаты сторонних организаций;

       4 Топливо и энергия на технологические цели;

       5 Заработная плата производственных рабочих;

       6 Отчисления на социальные нужды;

       7 Расходы на подготовку и освоение производства;

       8 Общепроизводственные расходы;

       9 Общехозяйственные расходы;

       10 Потери от брака;

       11 Прочие производственные расходы;

       12 Коммерческие расходы. 

      1 По статье “Сырье и материалы” также отражаются затраты на вспомогательные материалы.

         Сырье и материалы, - вещественные элементы, приобретенные с целью их дальнейшего использования в качестве предметов труда в производственном процессе.

       Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции.

       Сырье и материалы полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость  на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг.

       Вспомогательные материалы используют для воздействия  на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств. Вспомогательные материалы физически не входят в состав готовой продукции, но являются технологически необходимыми для обеспечения нормального технологического процесса при ее изготовлении.

       С 1 января 1999 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально- производственных запасов” ПБУ 5\98, утвержденное приказом Минфина РФ 23.07.98 г. № 1570. Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ и применяется с учетом других положений по бухгалтерскому учету.

       Материально - производственные запасы (МПЗ) принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

       Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

       Не  включаются в фактические затраты  на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

       2 По статье “Возвратные отходы” показывается стоимость возвратных отходов, которая исчисляется из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

       К отходам безвозвратным относятся  технологические потери и отходы, которые в данных производственных условиях предприятия не могут быть использованы самим предприятием или реализованы на сторону из-за отсутствия потребления.

       Безвозвратные отходы оценке не подлежат и показываются только по количеству как разница  между весом сырья, основных материалов и полуфабрикатов, взятых в производство, и весом полученной продукции и возвратных отходов.

       Возвратные  отходы могут быть вторично потреблены самим предприятием для изготовления основной продукции, а возвратные отходы - лишь в качестве сырья, материалов, топлива во вспомогательных производствах, на хозяйственные цели или реализованы на сторону.

       Количество  и стоимость возвратных отходов  показываются в уменьшении количества и стоимости сырья, основных материалов и полуфабрикатов, взятых в переработку по соответствующим технологическим процессам, переделам или установкам.

       Возвратные  отходы оцениваются в следующем  порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства;
• по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

       3 В статье “Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций” отражается стоимость:

1. покупных материалов, используемых в процессе производства продукции:

• для обеспечения нормального технологического процесса;

• для упаковки продукции;
• расходуемые на другие производственные и хозяйственные нужды;

2. запасных частей для ремонта:

• оборудование, износа инструментов, приспособлений, инвентаря и других средств труда, не относимых к основным средствам;
• транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам;
• грузов внутри предприятия;
• доставка готовой продукции на склады хранения, до станции отправления также относятся к услугам производственного характера и другие.

 

       4 Топливо и энергия на технологические цели.

       Расход  энергетических ресурсов на технологические цели в некоторых производствах составляет большой удельный вес в себестоимости продукции.

       В статью “Топливо и энергия на технологические цели” включаются затраты на полученные как со стороны, так и выработанные на самом предприятии и расходуемые на технологические и другие цели при производстве различных видов продукции в основном производстве:

• все виды топлива (жидкого, твердого и газообразного);
• все виды энергии (пар, воду, электроэнергию, сжатый воздух, холод и т.п.).

       К отдельным видам расхода энергозатрат относятся:

• теплоэнергия - для технологических и двигательных целей;
• вода морская и пресная - для конденсации и охлаждения дистиллятов, промывки их при очистке, растворении едкого натра и т.д.;
• электроэнергия - для технологических целей при перемешивании продукции, центрифугировании, сушки масел и т.д.;
• сжатый воздух - для окисления, продувки, сушки, перемешивания продукции и другие цели.

       Стоимость топлива и энергии определяется в том же порядке, как стоимость материалов. Стоимость покупной энергии определяется из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также расходов по ее трансформации и передаче до подстанции или внешних вводов цехов. Энергия собственной выработки включается в затраты на производство по цеховой себестоимости.