Совершенствования организации учета затрат на предприятии

 

     В практической деятельности в качестве плановых норм можно использовать идеальные  и прогнозные стандарты.

     Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты организации в оптимальных условиях (т.е. при отсутствии убытков и т.п.). Это цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления затратами организации.

     Прогнозные  стандарты устанавливаются с  учетом реальных условий функционирования организации. Такие стандарты позволяю более реально оценить будущие  затраты организации, но они не могут  служить стимулом к их снижению. Поэтому рекомендуется устанавливать  стандарты затрат организации таким образом, чтобы достичь их было не очень легко, но возможно.

     Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период, чтобы менеджеры  могли опираться на них в принятии решений. Но чтобы стандарты не теряли актуальности, их необходимо периодически пересматривать. На практике чаше всего это делают в процессе разработки годового плана (бюджета).

     Стандарты устанавливаются на все виды затрат. Формула расчета затрат аналогична формуле, используемой в учете нормативной  себестоимости: 

     З = (Цп ± Oц) * (Qп ± Qq),        (1.1) 

     где п – индекс планового значения соответствующих величин.

     Этот  метод учета и калькулирования  плановой (прогнозной) себестоимости  сохраняет все положительные  черты нормативного метода, но по сравнению  с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативами обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективность контроля.

     По  отношению к производственному  процессу учет затрат и калькулирование себестоимости продукции можно организовать в разрезе следующих методов: позаказного и пооперационного.

     Сущность  позаказного метода заключается  в том, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется по заказам на формирование одного индивидуального заказа. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

     Прямые  затраты учитываются в разрезе  подразделений организации и  заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально основным расходам.

     В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. По окончании формирования заказа карточка закрывается и подсчитываются затраты на выполнение заказа. Подсчитанные затраты становятся фактической себестоимостью заказа. Если в соответствии с заказом формировалось несколько заказов, то себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество продукции.

     Можно применять также пооперационный метод, при использовании которого основным объектом отнесения затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу формирования продукции.

     При методе учета затрат и калькулирования  по полной себестоимости в себестоимость  продукции включаются все издержки организации независимо от их деления  на основные (переменные) и накладные (постоянные), прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяются сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально величине основных затрат.

     Учет  затрат предусматривает разделение затрат на прямые и косвенные, а также калькулируется полная фактическая себестоимость. Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции: недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом: используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

     Поэтому можно применять другой вариант  учета затрат, принципиально новый  для отечественной учетной теории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода.

     Этот  вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы «директ-костинг» – разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменные) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости.

     Два основных преимущества второго подхода  к учету затрат заключаются в  следующем: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой – в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности. [23, c. 65].

     В современных условиях хозяйствования также надо учитывать применение метода учета заграт и калькулирования  по сокращенной себестоимости, в  соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки организации, а только их часть – основные (переменные) затраты. Разница между выручкой от реализации продукции и основными затратами представляет собой маржинальный доход.

     Маржинальный  доход – это часть выручки, остающаяся на покрытие накладных (постоянных) расходов и образование прибыли. При этом методе накладные (постоянные) расходы в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение результата того периода, когда возникли такие затраты.

     Главное преимущество этого метода заключается в разделении накладных (постоянных) и основных (переменных) затрат. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как определение нижней границы цены продукции или заказа (соответствует переменным затратам): сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции: определение оптимальной программы и технологии формирования и реализации продукции: выбор между собственной технологией формирования продукции и ее приобретением у других производителей: определение точки безубыточности и запаса прочности организации и др.

     Учет  по центрам ответственности осуществляется по принципу признания зон индивидуальной ответственности, как это зафиксировано  в организационной структуре  фирмы. Эти зоны называются также центрами ответственности.

     Центр ответственности может быть определен  как сегмент фирмы (организации), где управляющий несет ответственность  за работу сегмента. Имеется три типа центров ответственности.

Таблица 1.4 – Типы центров ответственности

     Таким образом, если рассматривать учет затрат на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью.

     К основным задачам учета затрат на производство конкретного предприятия  относят:

     – информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий:

     – наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

     – исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

     – выявление и оценку экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;

     – систематизацию информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;

     – окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п. [10, c. 42].

     В заключение раздела можно сделать  вывод, что затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции. Под организацией учета производственных затрат на предприятии понимается, во-первых система используемых предприятием бухгалтерских счетов, а во-вторых, применяемые на предприятии подходы к группировке затрат. На организацию учета производственных затрат влияет множество. Под управлением затратами понимается комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учета и анализа производственных расходов, контроль за процессом их формирования.

 

2 АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ  УЧЕТА ЗАТРАТ НА  ПРЕДПРИЯТИИ РУП «Белорусский протезно-ортопедический восстановительный центр» 

     2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия 

     Республиканское унитарное предприятие «Белорусский протезно-ортопедический восстановительный центр», которое входит в структуру Министерства труда и социальной защиты, образовано в 1922 году. 85 лет назад это была небольшая протезная мастерская по обслуживанию двух тысяч инвалидов. 

     В 1964 году в БССР  был построен протезный  завод со стационаром на 25 коек, в 1988 году – протезно-ортопедический госпиталь с поликлиникой на 300 посещений в смену и стационарным отделением для осуществления первичного, сложного и атипичного протезирования. В 1990 году было переименовано в РУП «Белорусский протезно-ортопедический восстановительный центр».

     Сегодня это многопрофильный республиканский  центр с поликлиникой, протезно-ортопедическим стационаром, лечебно-реабилитационным  комплексом и учебным центром  профессиональной реабилитации, подготовке и переподготовке  инвалидов с нарушением опорно-двигательного аппарата.

     Имеет сеть филиалов, ателье и мастерских, оказывающих протезно-ортопедическую помощь инвалидам.

     Ассортимент изделий РУП «Белорусский протезно-ортопедический восстановительный центр» включает:

     – Анатомические подушки;

     – Бандажные изделия;

     – Гимнастические мячи;

     – Компрессионный трикотаж;

     – Корректоры осанки;

     – Корригирующие;

     – Массажные изделия;

     – Обжимающий трикотаж;

     – Ограничители на суставы;

     – Ортопедическая обувь;

     – Реабилитационная обувь;

     – Средства от целлюлита;

     – Тонометры;

     – Тонометры автоматические.

     РУП «Белорусский протезно-ортопедический восстановительный центр» возглавляет генеральный директор.

     Общая управленческая структура представлена на рисунке 2.1.