Шпаргалка по "Экономике"

    В РФ обычно неотъемлемый риск устанавливается  на уровне 50% и выше.

    Риск  средств контроля (РК) означает риск того, что искажение, которое может  иметь место в отношении остатка  средств по счетам б/у или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем б/у и внутреннего контроля.

    РК  показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок.

    Риск  необнаружения (РН) – субъективно  определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудит. проверки аудит-е процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в б/у и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Этот показатель работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деят-ти клиента.

    РН  – это риск, который аудитор  хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита.

    Аудиторская оценка компонентов аудит. риска  может изменяться в ходе аудита, например в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. В таком случае аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля.

34. Согласование условий проведения аудита

    Стандарт  №12 устанавливает единые требования:

  а) к порядку  согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;

  б) к действиям  аудиторской организации и индив-го аудитора в случае, когда руководство  аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности фин (бух) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.

    Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

    Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

    С точки  зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание с предполагаемым аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг.

    Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

    - цель  аудита фин бух отчетности;

    - ответственность  руководства аудируемого лица  за подготовку и представление  фин бух отчетности;

    - объем  аудита, включая ссылки на закон-тво  РФ и федеральные стандарты  аудит. деят-ти;

    - аудиторское  заключение и любые иные документы,  которые предполагается подготовить  по результатам аудита;

    - информация  о том, что в связи с применением  в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам б/у и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения фин (бух) отчетности могут остаться необнаруженными;

    - требование  обеспечения свободного доступа  ко всей бух документации и  другой информации, запрашиваемой  в ходе проведения аудита;

    - цена  проведения аудита (либо способ  ее определения), а также порядок  признания услуги оказанной и порядок расчетов.

    В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также  быть указаны:

    - договоренности, связанные с координацией работы  аудитора и сотрудников аудируемого  лица в ходе планирования аудита;

    - право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

    - обязательство  руководства аудируемого лица  содействовать в направлении  запросов кредитным организациям  и контрагентам аудируемого лица  с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

    - обязательство  руководства аудируемого лица  обеспечить присутствие сотрудников  аудитора при проведении инвентаризации  имущества аудируемого лица.

    При необходимости  в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:

    - договоренность  о привлечении к работе по  каким-либо вопросам аудита других  аудиторов и экспертов;

    - договоренность  о привлечении к совместной  работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

    - договоренности, способствующие взаимодействию  предполагаемого аудитора с предшествующим  аудитором (при его наличии);

    - любые  ограничения ответственности аудитора  в соответствии с закон-вом  РФ и федер-ми стандартами аудиторской деят-ти;

    - информация  о любых дополнительных соглашениях  между аудитором и аудируемым  лицом.

    В случае повторяющихся на протяжении ряда лет  аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.

    В случае если аудируемое лицо до завершения выполнения аудиторского задания обратится  к аудитору с просьбой изменить его  условия на условия, предусматривающие  более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения.

    Если  аудитор не может согласиться  на изменение аудиторского задания  на иное задание и аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам).

35. Рассмотрение ошибок  и недобросовестных  действий

    На  основании стандарта №13. При планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторского заключения, аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок.

    Ошибка - непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том  числе неотражение какого-либо числового  показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются:

    - ошибочные  действия, допущенные при сборе  и обработке данных, на основании  которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;

    - неправильные  оценочные значения, возникающие  в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;

    - ошибки  в применении принципов учета,  относящихся к точному измерению,  классификации, представлению или  раскрытию.

    Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

    - искажения,  возникающие в процессе недобросовестного  составления финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

• искажения, возникающие в результате присвоения активов.

    Недобросовестное  составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:

    - фальсификация,  изменение учетных записей и  документов, на основании которых  составляется финансовая (бухгалтерская)  отчетность;

    - преднамеренное  неверное отражение событий, хозяйственных  операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;

    - преднамеренное  нарушение применения принципов  бухгалтерского учета.

    Ошибка  отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. В то время как аудитор может определить потенциальную возможность совершения недобросовестных действий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства аудируемого лица.

    Риск  необнаружения существенных искажений  в результате недобросовестных действий выше риска необнаружения искажений в результате ошибок, так как недобросовестные действия могут включать специально разработанные и организованные схемы, направленные на их маскировку (подделка документов, намеренное неотражение хозяйственных операций или целенаправленное искажение фактов, предоставляемых аудитору). Недобросовестные действия еще сложнее выявить, когда несколько человек вступают в сговор. В результате сговора аудитору могут быть представлены доказательства, кажущиеся убедительными, но на самом деле являющиеся ложными. Способность аудитора обнаружить недобросовестные действия зависит от опыта нарушителя, частоты и объема манипуляций, величины сумм, являющихся объектом манипуляций, и служебного положения лиц, участвующих в недобросовестных действиях. Процедуры аудита, являющиеся действенными для обнаружения допущенных ошибок, могут оказаться неэффективными для обнаружения недобросовестных действий.

36. Учет требований  нормативных правовых  актов

    Стандарт  №14 устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индив-го аудитора учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ в ходе аудита фин (бух) отчетности этого аудируемого лица.

    При планировании и выполнении процедур аудита, а также при оценке и оформлении рез-тов аудита аудитор должен осознавать, что несоблюдение аудируемым лицом закон-ства РФ может оказать существенное влияние на фин (бух) отчетность. Но нельзя ожидать, что аудит выявит все случаи несоблюдения закон-тва РФ. Выявление случаев несоблюдения независимо от их сущест-сти ставит под сомнение честность и порядочность рук-тва и сотрудников аудируемого лица и требует анализа возможных последствий в отношении других вопросов аудита.

    Несоблюдение - понимается как преднамеренное, так и непреднамеренное действие или бездействие аудируемого лица, которое противоречит нормативным правовым актам РФ. Такие действия относятся к операциям, которые были осуществлены самим аудируемым лицом или от его имени рук-вом или сотрудниками этого аудируемого лица. Несоблюдение не включает случаи нарушения закон-тва РФ со стороны рук-тва или сотрудников аудируемого лица, не имеющие отношения к хоз-ной деят-сти данного аудируемого лица.

    Определение того, нарушает ли какое-либо действие или бездействие аудируемого лица требования закон-тва РФ, носит правовой характер и, как правило, выходит за рамки профес-ной компетенции аудитора. Однако уровень профес-ной подготовки аудитора, его опыт, понимание деят-ти аудируемого лица и отрасли его деят-ти могут помочь определить, что отдельные действия или бездействие, привлекшие внимание аудитора, содержат признаки несоблюдения закон-тва РФ. Определение того, какие действия или бездействие являются или могут являться несоблюдением закон-тва РФ, обычно основывается на консультации опытного и квалиф-го юриста, однако окончательное решение может приниматься только судом.

    Несоблюдение  зак-тва РФ может иметь финансовые последствия для аудируемого  лица - штрафы, иски. В целом, чем слабее связь несоблюдения требований норм-х правовых актов с событиями и операциями, которые обычно отражаются в фин (бух) отчетности, тем меньше вероятность того, что аудитор узнает или признает факт несоблюдения закон-ва РФ.

    Руко-тво  аудируемого лица в соответствии с закон-вом РФ несет ответственность за соблюдение аудируемым лицом требований норм-х правовых актов РФ, а также за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения норм-х правовых актов РФ.