Отчет по практике в Компании ОсОО "Кыртелсат"

Обязательство (или его  часть), подлежащее исполнению в течение 12 месяцев после отчетной даты, списывается  со счета 4100 в кредит счета 3330 «Текущая часть долгосрочных долговых обязательств». Обязательства, предусматривающие  выплату процентов, классифицируются как долгосрочные, даже если они  подлежат погашению в течение  двенадцати месяцев после отчетной даты, но первоначальный срок погашения  превышал двенадцать месяцев, и предполагается, что оно (обязательство) будет рефинансировано  на долгосрочный период и это подкреплено  договором рефинансирования или  изменением графика платежей.

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» краткосрочное  обязательство, которое будет рефинансировано  на долгосрочный период, и это намерение  подкреплено договором рефинансирования, переклассифицируется в долгосрочное обязательство проводкой по дебету соответствующего счета учета краткосрочных долговых обязательств в корреспонденции со счетом «Долгосрочные обязательства».

Прекращение признания долгосрочного  долгового обязательства отражается в учете точно также, как прекращение признания краткосрочных долговых обязательств (смотрите пояснения к счетам группы 3300 «Краткосрочные долговые обязательства»).

После объявления советом  директоров, дивиденды в виде денежных средств и имущества должны отражаться как текущее обязательство, если они не подлежат оплате в течение предстоящего года или операционного цикла, в зависимости от того какой их этих сроков более продолжительный. Дивиденды в виде денежных средств и имущества отражаются как обязательство с даты объявления до выплаты на законном основании.

По дивидендам на привилегированные  акции и по любым другим дивидендам еще не объявленным официально советом директоров, обязательства не признаются. Дивиденды при задолженности по кумулятивным привилегированным акциям должны раскрываться в пояснительных записках к финансовым отчетам.

По кредиту счета 3540 «Дивиденды к выплате» в корреспонденции со счетом 5300 «Нераспределенная прибыль» отражается сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам) в порядке распределения прибыли в соответствии с решениями, принятыми общим собранием акционеров (участников) и положениями учредительных документов.

При отсутствии или недостаточности  прибыли для выплаты дивидендов по привилегированным акциям дивиденды  к выплате начисляются проводкой по дебету счета 5300 «Нераспределенная прибыль». Дефицит прибыли, образовавшийся в связи с начислением дивидендов по привилегированным акциям, покрывается за счет средств резервного фонда и дополнительно оплаченного капитала: операция отражается проводками по кредиту счета 5300 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции со счетами 5400, 5210. При отсутствии или недостаточности средств на счетах 5400, 5210 дефицит прибыли остается не восполненным.

Начисленные обязательства включают отпускные, вознаграждения и проценты, причитающиеся кредиторам, но еще не выплаченные. Начисленные обязательства могут отражаться путем внесения корректирующих записей в конце отчетного периода. Например, любые еще не отраженные и не выплаченные вознаграждения в конце отчетного периода нужно отражать, дебетуя расходы на выплату вознаграждений и кредитуя счета начисленных вознаграждений. Признание начисленных обязательств согласуется с определением обязательств и принципом соответствия.

Счета группы 3300 «Краткосрочные долговые обязательства» предназначены для обобщения информации об обязательствах субъекта, возникающих в результате привлечения на финансирование деятельности заемных средств: кредитов, полученных от банков, и других заимодавцев в национальной и иностранных валютах на территории страны и за рубежом; выпущенных в обращение долговых ценных бумагах, а также текущей части долгосрочных долговых обязательств. На счетах 3300 учитываются только те долговые обязательства, которые должны быть погашены в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.

Планом счетов предусмотрены  отдельные счета для учета  обязательств по наиболее типичным значимым категориям:

3310 Банковские кредиты,  займы;

3320 Прочие кредиты, займы;

3330 Текущая часть долгосрочных  долговых обязательств;

3390 Прочие краткосрочные долговые обязательства.

Счета 4100 «Долгосрочные  обязательства» предназначены для обобщения информации об обязательствах субъекта со сроком исполнения более двенадцати месяцев после отчетной даты.

Планом счетов предусмотрены  отдельные счета для учета  долгосрочных обязательств по наиболее типичным значимым категориям:

4110 «Облигации к оплате»;

4120 «Банковские займы,  кредиты»;

4130 «Прочие займы, кредиты»;

4140 «Векселя к оплате»;

4150 «Обязательства по  финансовой аренде»;

4190 «Прочие долгосрочные  обязательства». 

Учет долгосрочных обязательств ведется по каждому обязательству  отдельно, с обязательным отражением процентных ставок, сроков погашения, конверсионных привилегий, возможности  досрочного выкупа облигаций или  расторжения договора аренды, обеспечения  облигационного займа, предоставленного залога, валюты погашения и др. В  зависимости от аналитических потребностей обязательства могут группироваться на отдельных субсчетах к счетам 4100, например:

4110 «Долгосрочные облигации  к оплате - обеспеченные»;

4111 «Долгосрочные облигации  к оплате - необеспеченные»;

4112 «Долгосрочные облигации  к оплате - срочные»;

4113 «Долгосрочные облигации  к оплате - серийные»;

4114 «Конвертируемые долгосрочные  облигации к оплате»;

4120 «Долгосрочные банковские  займы, кредиты в национальной  валюте»;

4121 «Долгосрочные банковские  займы, кредиты в иностранной  валюте»;

4130 «Долгосрочные небанковские  займы, кредиты в национальной  валюте»;

4131 «Долгосрочные небанковские  займы, кредиты в иностранной  валюте».

Счета 4110-4140 предназначены  для учета долгосрочных финансовых обязательств, возникающих при получении  займов и кредитов, в том числе  обеспеченных выданными векселями.

В соответствии с МСФО 39 «Финансовые  инструменты: признание и оценка»  долгосрочные финансовые обязательства  первоначально признаются в учете  по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости полученного возмещения (включая затраты по совершению сделки), определенной в соответствии с параграфом 67 МСФО 39. При этом обязательства, возникшие  в результате операции в иностранной  валюте, признаются в учете по кредиту  счетов «Долгосрочные долговые обязательства» в национальной валюте по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики на дату совершения операции.

После первоначального признания  финансовые обязательства оцениваются  по амортизированной стоимости (определение  амортизированной стоимости смотрите в параграфе 10 МСФО 39). Амортизация  разницы между фактическими затратами, в сумме которых обязательство признано первоначально, и ценой погашения может учитываться на отдельном счете - контрсчете к счету обязательства, или списываться непосредственно в дебет или кредит счета учета обязательств. Порядок учета амортизации смотрите в пояснениях к счетам 3310 «Банковские кредиты, займы», 3320 «Прочие кредиты, займы». Учет изменения стоимости обязательства, подлежащего урегулированию в иностранной валюте, ведется как в иностранной валюте, так и в национальной в пересчете по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики на день совершения операции (учетный курс). На каждую отчетную дату обязательство, выраженное в иностранной валюте, пересчитывается по учетному курсу с отнесением разницы в кредит счета 9140 «Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» или в дебет счета 9520 «Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте».

Обязательство (или его  часть), подлежащее исполнению в течение 12 месяцев после отчетной даты, списывается  со счета 4100 в кредит счета 3330 «Текущая часть долгосрочных долговых обязательств». Обязательства, предусматривающие  выплату процентов, классифицируются как долгосрочные, даже если они  подлежат погашению в течение  двенадцати месяцев после отчетной даты, но первоначальный срок погашения  превышал двенадцать месяцев, и предполагается, что оно (обязательство) будет рефинансировано  на долгосрочный период и это подкреплено  договором рефинансирования или  изменением графика платежей.

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» краткосрочное  обязательство, которое будет рефинансировано  на долгосрочный период, и это намерение  подкреплено договором рефинансирования, переклассифицируется в долгосрочное обязательство проводкой по дебету соответствующего счета учета краткосрочных долговых обязательств в корреспонденции со счетом «Долгосрочные обязательства».

Прекращение признания долгосрочного  долгового обязательства отражается в учете точно также, как прекращение признания краткосрочных долговых обязательств.

Особое обязательство  возникает, когда компания получает депозиты от клиентов и работников. Депозиты можно получать от клиентов, как гарантию оплаты обязательств, которые могут возникнуть в будущем или как гарантия выполнения контракта или оказания услуг. Например, когда принимается заказ, компания может потребовать выплату аванса для покрытия убытков, которые могут возникнуть в случае отмены заказа. У компании, получающей денежные средства, из-за таких авансов возникают обязательства до момента завершения операции. Авансы отражают дебетуя денежные средства и кредитуя счет – такой как обязательство или депозиты клиента.

Часто депозиты получают от клиентов в качестве гарантий на случай неуплаты или возможного нанесения  ущерба имуществу, предоставленному клиенту. Например, требуемые от клиентов депозиты в виде оплаты за газ, воду, электричество  и другие коммунальные услуги, являются обязательствами таких компаний перед своими клиентами. Также работники  могут вносить возвратные депозиты, чтобы гарантировать возврат  ключей или другого имущества  компании, при получении права  пользования запирающимися шкафами  или членства в компании. Депозиты должны отражаться как текущие или  долгосрочные обязательства в зависимости  от промежутка времени между датой  получения депозита и датой ожидаемого срока окончания взаимоотношений. Если авансы или депозиты являются процентными, то требуется корректирующая запись, чтобы начислить расходы  по процентам и увеличить связанное  с ним обязательство.

По денежным средствам, полученным авансом до доставки груза или оказания услуги, возникает обязательство. В соответствии с принципом идентификации дохода, эти денежные средства не могут быть признаны доходом. Примерами доходов, полученных авансом могут служить: арендная плата, плата за обучение в ВУЗе, продажа билетов и оплата за подписку на журналы. Такие операции отражаются по дебету счета денежных средств и по кредиту соответствующих счетов текущих обязательств. Часто называемый “доходом будущего периода”, этот счет может иметь уточняющее слово, например, при оплаты за подписку он может быть доходом будущего периода от подписки. Этот счет может иметь другие названия, например: “доход от предоплаченной подписки” или “доход от подписки, полученный авансом”. Хотя, в названиях таких счетов иногда также встречается фраза “отсроченные доходы”. Она не является точным определением этого счета.

Затем, когда продукция  уже доставлена или услуга оказана, и доход на самом деле заработан, счет доходов будущих периодов уменьшается, а соответствующий счет дохода кредитуется. Эта последняя запись зачастую является одной из корректирующих записей  в конце года.

Другим примером обязательства  по оказанию услуг в будущем является абонентская плата за кабельное  телевидение, когда средства собираются до оказания услуг. Компания включает счет, называемый “предоплата за услуги”, в свои обязательства.

Счет 3210 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков» предназначен для учета краткосрочных обязательств, возникающих при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг. Обязательство учитывается на счете 3210, если оно подлежит урегулированию в срок, не превышающий двенадцати месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства, связанные с полученными авансами, должны учитываться как долгосрочные на счете 4190 «Прочие долгосрочные обязательства».

Операции, отражаемые на счете 3210, отвечающие определению «операция  в иностранной валюте», данному  в МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», учитываются как в иностранной  валюте, так и в национальной, в пересчете по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики (учетный курс) на день совершения операции. На каждую отчетную дату сальдо счета 3200, выраженное в иностранной валюте, пересчитывается по учетному курсу, установленному на эту дату, с отнесением разницы в кредит счета 6200 «Прочие доходы от операционной деятельности» или в дебет счета 7600 «Прочие производственные расходы».

Субъект списывает кредиторскую задолженность по авансам с баланса  тогда, и только тогда, когда кредиторская задолженность (или часть ее) погашена, т.е. когда предусмотренное договором  обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек. По дебету счета 3210 отражаются все операции по погашению кредиторской задолженности.

При выполнении обязательства  по поставке товаров или услуг  соответствующая сумма списывается  по дебету счета 3210 в корреспонденции  со счетами учета счетов к получению  за товары и услуги, или непосредственно  в кредит счета учета доходов  от реализации.

Списание кредиторской задолженности  в связи с аннулированием или  истечением срока действия обязательства  отражается в учете точно также, как списание задолженности по счетам к оплате (смотрите пояснение к счету 3100).

Правительственные законы требуют  от компаний сбора определенных налогов  с клиентов и работников для соответствующих  правительственных ведомств. Этими  налогами, являются налоги с продажи, подоходные налоги, удерживаемые с сотрудников по дивидендам, налоги на имущество и налоги с заработной платы. Аналогичные налоги собираются от имени объединений, страховых компаний и профсоюзов. Когда налоги взимаются для третьей стороны, денежные средства и текущие обязательства возрастают. Взимание представляют собой обязательства, погашаемые тогда, когда средства переводятся соответствующими сторонами.