Отчет по практике в Компании ОсОО "Кыртелсат"

Обязательства предприятия возникают в результате совершения предприятием различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары или предоставленные услуги.

Обязательства обладают тремя  основными свойствами:

• Обязательство может быть удовлетворено только путем перевода актива или услуг другому субъекту;

• Обязательство должно быть неоспоримым;

• Должно иметь место событие, вызвавшее обязательство.

В бухгалтерском учете  выделяют моменты возникновения, оценки и классификации обязательств. Бухгалтерское  признание обязательства должно производиться в день возникновения  обязательства. Операция, вызывающая обязательство, обычно определяет дату возникновения  обязательства. Однако дата признания  обязательства не всегда четко определена, поскольку например, в случае производственной травмы работника, когда окончательное  определение возникновения обязательства  зависит от заключения суда, действующего по нормам общего права.

В классификации обязательств важно разграничить текущие и  долгосрочные обязательства. Текущие  или краткосрочные обязательства, или краткосрочная кредиторская задолженность, включают в себя долги, погашение которых ожидается  в течение года или хозяйственного цикла, какой бы продолжительности  он ни был. В большинстве случаев  долги оплачиваются или за счет оборотных  средств, или из средств, полученных по краткосрочному кредиту, в связи  с этим классификация обязательств совпадает с классификацией оборотных  средств.

Обычными видами текущих  обязательств являются:

• Счета к оплате
• Краткосрочные векселя к оплате
• Краткосрочные облигации
• Дивиденды в виде денежных средств и имущества к оплате
• Начисленные обязательства, связанные с расходами
• Авансы полученные и возвратные депозиты
• Доходы будущих периодов (денежные средства, полученные авансом до оказания услуги, например арендная плата, полученная авансом)
• Налоги к оплате (на прибыль, НДС и т.д.)
• Гарантийные обязательства
• Обязательства по оплате заработной платы, отпусков и праздничных дней
• Условные обязательства
• Текущая часть долгосрочных долговых обязательств
• Обязательства без фиксированного срока погашения (до востребования)

Счета к оплате – счета расчетов с поставщиками, предназначены для повторяющихся торговых обязательств. Эти обязательства возникают в ходе обычной деятельности фирмы, что включает приобретение товаров и материалов, доставку, а также услуги, которыми фирма пользуется при производстве и реализации товаров и услуг. Вся другая кредиторская задолженность, не подходящая под определение торговых счетов должна указываться отдельно от счетов к оплате.

Счет 3110 «Счета к  оплате за товары и услуги» предназначен для обобщения информации о краткосрочной торговой кредиторской задолженности субъекта за полученные и отфактурованные поставщиком товары и услуги.

Кредиторская задолженность  за неполученные или неотфактурованные поставки, которая в соответствии с МСФО должна быть признана в финансовой отчетности, отражается по счету 3510 «Начисленные обязательства по оплате товаров и услуг».

С целью оперативного получения  информации, требующей раскрытия  в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», целесообразно  при формировании рабочего плана  счетов предусмотреть отдельные  субсчета для учета кредиторской задолженности материнской компании, дочерних и ассоциированных компаний и других связанных сторон.

Операции, отражаемые на счете 3110, отвечающие определению «операция  в иностранной валюте», данному  в МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», учитываются как в иностранной  валюте, так и в национальной, в пересчете по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики (учетный курс) на день совершения операции. На каждую отчетную дату сальдо счета 3110, выраженное в иностранной валюте, пересчитывается по учетному курсу, установленному на эту дату, с отнесением разницы в кредит счета 6200 «Прочие доходы от операционной деятельности» или в дебет счета 7600 «Прочие производственные расходы».

Первоначально по кредиту  счета 3110 отражаются обязательства  субъекта по оплате товаров и услуг  по стоимости полученных активов  или потребленных услуг. Если в счете поставщика указана скидка за досрочную оплату, то первоначальное признание кредиторской задолженности и ее корректировка на сумму скидки отражается следующим образом:

- при получении счета-фактуры  по кредиту счета 3110 в корреспонденции  со счетами учета запасов отражается  стоимость запасов за вычетом  суммы скидки, указанной в счете;

- если субъект не воспользовался  скидкой (не оплатило счет в  срок, в течение которого предложение  скидки оставалось в силе), то  сумма неиспользованной скидки  классифицируется как расход  от неоперационной деятельности: при оплате счета сумма скидки восстанавливается записью в кредит счета 3110 в корреспонденции с субсчетом «Неиспользованные скидки» к счету 9510 «Расходы в виде процентов».

Субъект списывает кредиторскую задолженность с баланса тогда  и только тогда, когда кредиторская задолженность (или часть ее) погашена, т.е. когда предусмотренное договором  обязательство исполнено, аннулировано, или срок его действия истек. По дебету счета 3110 отражаются все операции по погашению кредиторской задолженности.

Возврат поставщику всего  объема или части поступивших  товаров до оплаты его счетов, уценка полученных товаров, на которую поставщик  дал согласие, отражается по дебету счета 3110 в корреспонденции со счетами  учета полученных материальных ценностей.

Если субъект освобожден от выполнения предусмотренного договором  обязательства (или части его) по решению суда, либо самим кредитором, то соответствующая сумма кредиторской задолженности списывается проводкой  по дебету счета 3110 в корреспонденции  со счетом 6200 «Прочие доходы от операционной деятельности». При этом документом, служащим основанием для списания кредиторской задолженности, является решение суда, вступившее в силу в соответствии с законом, и письменный отказ  кредитора от требования долга.

Кредиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством  для соответствующих требований, списывается со счета 3110 в кредит счета 6200 «Прочие операционные доходы»  по факту истечения срока. В случае восстановления обязательства, например, по решению суда соответствующая  сумма кредиторской задолженности  по счетам к оплате отражается по кредиту  счета 3110 в корреспонденции со счетом 7600 «Прочие производственные расходы» в том отчетном периоде, в котором  обязательство было восстановлено.

Обязательство, предусмотренное  договором, аннулируется также в  связи с ликвидацией юридического лица - должника. При этом соответствующая  сумма кредиторской задолженности  по счетам к оплате списывается проводкой  по кредиту счета 6200 «Прочие доходы от операционной деятельности» в  корреспонденции со счетом 3110».

Краткосрочная кредиторская задолженность по счетам к оплате за товары и услуги, обеспеченная векселями, списывается проводкой по дебету счета 3110 в корреспонденции со счетом 3390 «Прочие краткосрочные долговые обязательства».

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» краткосрочное  обязательство, которое будет рефинансировано (пролонгировано) на долгосрочный период и этот факт удостоверен договором  рефинансирования, переклассифицируется в долгосрочное обязательство проводкой по дебету счета 3110 «Счета к оплате за товары и услуги» в корреспонденции с кредитом счета группы 4100 «Долгосрочные обязательства», соответствующего условиям рефинансирования.

Счет 3190 «Прочие  счета к оплате» предназначен для учета краткосрочных обязательств компании, возникающих при приобретении активов в ходе инвестиционной деятельности компании, а именно внеоборотных активов и других инвестиций.

В частности, по кредиту счета 3190 отражается кредиторская задолженность  за приобретенные основные средства, нематериальные активы, инвестиции в  недвижимость, биологические активы, долговые ценные бумаги (векселя, облигации), долевые инструменты (акции, доли в  уставном капитале других субъектов).

Особенности первоначального  признания отдельных обязательств, связанных с инвестиционной деятельностью, смотрите в пояснениях к счетам учета  внеоборотных активов и инвестиций.

Учет влияния изменений  валютных курсов на сумму кредиторской задолженности по прочим счетам к  оплате, возникшей в результате операций в иностранной валюте, прекращения  признания обязательства, переклассификацию в долгосрочные обязательства смотрите в пояснениях к счету 3110 «Счета к оплате за товары и услуги».

Краткосрочным векселем может быть торговый вексель к оплате, который возникает вследствие тех же операций что и счета к оплате, или неторговый век-сель к оплате, возникающий вследствие другой операции, или текущая часть долгосрочного обязательства, которая должна быть погашена в отчетном периоде. Краткосрочный вексель может обеспечиваться залогом в виде недвижимости или каком-либо ином виде права удерживания имущества, с указанием конкретного актива, который отдается в залог, может не обеспечиваться залогом, если вероятность оплаты векселя основывается на общей платежеспособности должника. Раскрытие обеспеченных залогом векселей к оплате должно включать изучение первичных условий соглашений о долговом обязательстве, включая идентификацию каких-либо заложенных активов.

Вексель к оплате может быть процентным или беспроцентным. Процентный вексель содержит процентную ставку. Эта ставка называется установленной процентной ставкой. В беспроцентных векселях не указывается точный процент, а вместо этого в них косвенно отражается норма процента, называемая реальной процентной ставкой или процентным доходом. Другими словами, независимо от названия, все долговые документы прямо или косвенно требуют выплаты процентов заемщиком. Это делается потому, что нельзя избежать обесценивания денег с течением времени.

Установленная процентная ставка – это норма процента, указанная в долговом  документе. Установленная процентная ставка определяет сумму процентных  платежей, которая будет выплачена за основную сумму долга. В сравнении с этим, реальная процентная ставка по долгу – это рыночная процентная ставка, при займе на такой же период средств. Реальная процентная ставка для дисконтирования будущих денежных выплат долга. К сумме денежных средств или денежных эквивалентов, полученной заемщиком, применяется реальная процентная ставка. Полная сумма долга – это сумма, которая должна быть выплачена в день погашения задолженности, за вычетом каких-либо процентных выплат, которые должны быть произведены к этой дате.

Процентные векселя точно указывают основную  сумму векселя как номинальную стоимость. Кроме того, в векселе указывается установленная процентная ставка. По процентному векселю заемщик получает денежные средства , другие активы или услуги, равноценные номинальной стоимости, а затем возвращает эту сумму плюс проценты по установленной ставке в назначенный срок. При таких условиях установленная и реальная процентные ставки одинаковы.

Беспроцентные векселя – это такие векселя, которые на самом деле подразумевают выплату процентов. Номинальная стоимость таких векселей включает как сумму займа, так и проценты по этому займу, что составляет единую сумму к выплате в срок погашения. Заемщик получает сумму, равную не номинальной стоимости векселя, а разнице между номинальной суммой и процентом по векселю. Сумма, указанная в векселе как денежные средства к получению – это дисконтированная стоимость номинальной суммы с применением реальной процентной ставки. Остальная сумма, т.е. разница между дисконтированной стоимостью денежных средств и номинальной стоимостью векселя, и является процентом. Реальная процентная ставка определяется с ориентировкой на рыночные процентные ставки, применяемые в документах с аналогичной степенью риска. Реальная процентная ставка не указывается в векселя, но для краткосрочных беспроцентных векселей с каким-либо условием процентная ставка должна определяться.

Счета 4110-4140 предназначены для учета долгосрочных финансовых обязательств, возникающих при получении займов и кредитов, в том числе обеспеченных выданными векселями.

В соответствии с МСФО 39 «Финансовые  инструменты: признание и оценка»  долгосрочные финансовые обязательства  первоначально признаются в учете  по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости полученного возмещения (включая затраты по совершению сделки), определенной в соответствии с параграфом 67 МСФО 39. При этом обязательства, возникшие  в результате операции в иностранной  валюте, признаются в учете по кредиту  счетов «Долгосрочные долговые обязательства» в национальной валюте по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики на дату совершения операции.

После первоначального признания  финансовые обязательства оцениваются  по амортизированной стоимости (определение  амортизированной стоимости смотрите в параграфе 10 МСФО 39). Амортизация  разницы между фактическими затратами, в сумме которых обязательство  признано первоначально, и ценой  погашения может учитываться  на отдельном счете - контрсчете к  счету обязательства, или списываться  непосредственно в дебет или  кредит счета учета обязательств. Порядок учета амортизации смотрите в пояснениях к счетам 3310 «Банковские  кредиты, займы», 3320 «Прочие кредиты, займы». Учет изменения стоимости обязательства, подлежащего урегулированию в иностранной валюте, ведется как в иностранной валюте, так и в национальной в пересчете по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики на день совершения операции (учетный курс). На каждую отчетную дату обязательство, выраженное в иностранной валюте, пересчитывается по учетному курсу с отнесением разницы в кредит счета 9140 «Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» или в дебет счета 9520 «Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте».