Отчет по практике в Компании ОсОО "Кыртелсат"

Товарно-материальные запасы (ТМЗ) – это активы в виде запасов сырья, материалов, товаров, предназначенных для использования в производстве, при выполнении работы, услуг или для продажи. ТМЗ полностью переносят свою стоимость на изготовленную продукцию. По функциональной роли и назначению в процессе производства запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это материалы, используемые для изготовления продукции, образуя её в материальную основу.

Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав изготавливаемой продукции, но не создающие её вещественной основы.

Для обобщения информации о наличии и движении материальных активов в виде товарно-материальных запасов, принадлежащих субъекту (в том числе находящихся в пути, переработке или на ответственном хранении) и предназначенных:

- для реализации;

- для процесса производства  новых активов, работ или услуг;  а также

- для обеспечения возможности  процесса производства, реализации  и управления, применяются группы счетов 1600 «Товарно-материальные запасы» и 1700 «Запасы вспомогательных материалов».

Товарно-материальные запасы, по которым субъекту не перешло право  собственности или не переданы все  риски и выгоды, связанные с  ними, не учитываются в финансовой отчетности данного субъекта. Например:

- товары, подготовленные  по заказу клиентов и оплаченные  ими, но временно оформленные  на ответственное хранение до  момента их вывоза;

- любые другие запасы, находящиеся у субъекта в соответствии  с договорами на ответственное  хранение;

- сырье и материалы,  полученные от заказчиков на  промышленную переработку (давальческое  сырье);

- готовая продукция и  незавершенные производством запасы, выработанные из давальческого  сырья;

- товары, полученные субъектом  в рамках договора комиссии  или агентского договора и  т.п.

Учет товарно-материальных запасов, имеющихся в наличии, но не принадлежащих субъекту на праве  собственности, ведется вне системы  счетов, предназначенной для подготовки финансовой отчетности, т.е. на забалансовых счетах.

Планом счетов предусмотрены  отдельные счета для учета  производственных запасов по наиболее типичным значимым категориям:

- основные производственные  запасы, предназначенные для операционной  деятельности:

1610 «Товары»;

1691 «Нереализованная торговая  наценка»;

1620 «Запасы сырья и  основных материалов»;

1630 «Незавершенное производство»;

1640 «Готовая продукция»;

1650 «Сельхозпродукция с  биологических активов»;

- вспомогательные запасы:

1710 «Топливо»;

1720 «Запасные части»;

1730 «Строительные материалы»;

1740 «Прочие материалы»;

1750 «Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы»;

1795 «Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы в эксплуатации».

Субъекты классифицируют производственные запасы по вышеприведенным  категориям так, как это в наибольшей степени отвечает специфике деятельности субъекта. Например, строительные субъекты отражают запасы строительных материалов на счете 1620, в то время, как промышленные и торговые предприятия отражают запасы строительных материалов как вспомогательные, т.е. на счете 1730.

При формировании рабочего плана счетов субъекта рекомендуется  производить детализацию счетов учета на основе предложенной классификации  с учетом:

- выбранной системы учета  товарно-материальных запасов (периодической  или непрерывной); а также

- применяемых  методов   определения        себестоимости    (метода фактических затрат, метода  нормативных затрат, метода розничных  цен) и

- процедур бухгалтерского  учета в соответствии с принятой  учетной политикой.

Как правило, первоначальная оценка запасов определяется суммой фактических затрат на их приобретение, или затрат на переработку при  их производстве (по себестоимости). Исключение составляют запасы, которые могут  быть оценены по возможной чистой цене продаж (в соответствии с принятой практикой учета в отдельных  отраслях промышленности) или по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов (например, сельхозпродукция - МСФО 41 «Сельское хозяйство»).

Помимо фактических затрат, себестоимость запасов может  определяться методом розничных  цен - для розничной торговли, или  методом нормативных затрат - для  производственных субъектов, но при  условии, если результаты оценки запасов  этими методами будут максимально  приближены к фактическим затратам на запасы (смотрите пояснения к  счетам 1610 «Товары» и 1630 «Незавершенное производство»).

Если запасы приобретены  в результате операции с иностранной  валютой, то по дебету счетов 1600, 1700 в  корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов отражается стоимость приобретенного запаса в  размере, эквивалентном сумме затраченной  иностранной валюты, пересчитанной  в национальную валюту по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики на дату совершения операции. При изменении  курса валют себестоимость учтенных запасов не подлежит пересчету, за исключением  случаев значительной девальвации  валюты при наличии непогашенной задолженности по счетам к оплате за материалы и отсутствия хеджирования по ним. При этом стоимость приобретенного запаса может быть дополнительно  увеличена на сумму возникшей  курсовой разницы по дебету соответствующего счета учета товарно-материальных запасов в корреспонденции со счетом 3110 «Счета к оплате за товары и услуги».

 

 

 

Методы измерения  себестоимости ТМЗ

Себестоимость ТМЗ состоит  из:

1. Затрат на приобретение ТМЗ, включая стоимость покупки, таможенные по-шлины, налоги, не подлежащие возмещению, транспортные расходы, прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением.

2. Затраты по переработке, затраты на оплату труда рабочих, непосредственно связанных с производством готовой продукции.

3. Производственные накладные расходы (затраты на электроэнергию, амортизацию основных средств, аренду, вспомогательные материалы и труд)

Себестоимость = Основные       +     Основной      +    ПНР

Материалы               труд

В соответствии с МСФО-2 –  «ТМЗ» оцениваются по себестоимость  или по наименьшему значению из стоимости  и чистой стоимости реализации.

Методы оценки себестоимости ТМЗ

Себестоимость использованных запасов и их остатков определяется следующими способами:

Метод идентификации

Метод идентификации применяется  для измерения себестоимости  каких-либо конкретных изделий, единиц товарно-материальных запасов, которые  не являются взаимозаменяемыми, товаров  и услуг, произведенных по специальным  индивидуальным заказам. Метод идентификации  может быть использован при покупке  и продаже единиц продукции, обладающих значительной стоимостью, таких, как  автомобили, тяжелое машино-техническое оборудование и др.

Определение себестоимости  конкретных изделий означает, что  конкретные затраты относятся на идентифицируемые единицы товарно-материальных запасов.

Однако, определение себестоимости конкретных изделий при продаже большого количества взаимозаменяемых товаров не применяется. При таких обстоятельствах более эффективным будет применение методов оценки тех единиц, которые остаются в товарно-материальных запасах.

Если метод идентификации  основывается на фактических затратах, то следующие три метода базируются на предположениях о движении себестоимости.

Предпочтительные методы, рекомендуемые данным стандартом:

Метод оценки запасов  по ценам первых покупок (FIFO - Первым поступил - первым продан)

Метод оценки запасов по ценам первых покупок (FIFO) основан  на предположении, что единицы товарно-материальных запасов закупленные первыми, первыми и продаются и, следовательно, единицы, которые остаются в товарно-материальных запасах на конец отчетного периода, являются единицами, приобретенными или изготовленными последними.

Метод FIFO может применяться  предприятиями любой отрасли, независимо от реального физического движения товаров, т.к. он учитывает движение стоимости, а не движение товаров. Эффект от использования метода FIFO заключается  в том, что товарно-материальные запасы на конец отчетного периода  оцениваются по ценам последних  покупок, а в себестоимости реализованной  продукции используются цены первых покупок товаров. В период постоянного  роста цен метод FIFO дает наиболее высокий из возможных уровней чистой прибыли.

 

Метод средневзвешенной стоимости

При применении метода средневзвешенной стоимости, стоимость каждой единицы  товарно-материальных запасов определяется средневзвешенной стоимостью однотипных единиц товарно-материальных запасов в начале отчетного периода и стоимостью однотипных единиц, приобретенных или произведенных в течение отчетного периода. Средневзвешенная стоимость может рассчитываться периодически или по мере получения дополнительной партии товара, в зависимости от обстоятельств.

Средневзвешенная стоимость  единицы товарно-материальных запасов  под-считывается делением всей стоимости товарно-материальных запасов на количество единиц этих запасов.

Стоимость товарно-материальных запасов на конец отчетного периода, определенная по методу средневзвешенной стоимости, учитывает все цены, по которым приобретались товары в  течение отчетного периода, благодаря  чему сглаживаются колебания цен.

Метод оценки запасов  по последним закупкам (LIFO – последним поступил – первым продан)

Данный метод основан  на принципе: последнее поступление - первый отпуск (LIFO) - допустимый альтернативный порядок учета.

В ОсОО «Компания СЭМ» применяется метод средневзвешенной стоимости.

После первоначального признания  запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и  возможной чистой цене продаж. Корректировка  стоимости запаса до величины, равной наименьшей из себестоимости и возможной  чистой цене продаж, производится проводкой  с кредита счетов 1600, 1700 в корреспонденции  со счетом учета себестоимости реализованных  запасов.

Системы учета  запасов

Непрерывная система  учета запасов

Непрерывная система учета  товарно-материальных запасов предусматривает  отражение непосредственно на счетах учета товарно-материальных запасов  каждого поступления и выбытия  их. При этом по дебету счета «Запасы» учитывается стоимость запасов  в наличии и стоимость каждого  вновь поступившего запаса; по кредиту  счета «Запасы» отражается фактическое  использование запасов и любое  другое списание их стоимости. Данная система учета обеспечивает оперативной  информацией о наличии тех  или иных запасов и их стоимости  на любую календарную дату. Инвентаризация товарно-материальных запасов при  непрерывной системе учета помогает определить соответствие учетных данных по товарно-материальным запасам их фактическому наличию на дату инвентаризации. Данная система учета товарно-материальных запасов применима в любых  сферах: в производстве, услугах, торговле.

При данной системе ведётся  подробное отражение поступления  и выбытия ТМЗ на балансовых счетах ТМЗ 1600, 1700. Временные счета расходов, используемые при периодическом  учёте ТМЗ, в данном случае не используются. Себестоимость реализованных ТМЗ отражается по мере реализации на счете 7100, 7200. В течение всего отчётного периода известно наличие определённых видов ТМЗ и Себестоимость реализованных товаров (СРТ).

Периодическая система  учета запасов

Периодическая система учета  товарно-материальных запасов не предусматривает  отражения в учете перемещения  запасов, их использования или выбытия  до момента проведения инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию  на конец отчетного периода. При  данной системе учета балансовые счета товарно-материальных запасов  имеют только три записи:

1) дебетовое начальное  сальдо (результат предыдущей инвентаризации);

2) корректирующую проводку  по результатам инвентаризации  на конец отчетного периода  (оборот по дебету или кредиту  балансового счета учета запасов  в корреспонденции с временными  счетами разделов 7100 и 7200 «Корректировки  стоимости запасов»);

3) конечное дебетовое  сальдо (результат инвентаризации  на конец отчетного периода).

При этом информация о приобретенных  запасах и затратах на их переработку  за период между инвентаризациями учитывается  не на балансовых счетах товарно-материальных запасов, а по дебету специальных  временных счетов себестоимости  в корреспонденции с соответствующими статьями затрат. Из-за различий при  формировании себестоимости запасов (товарных по затратам на приобретение, а производственных - по затратам на переработку).

При применении данной системы, детальный учёт ТМЗ в течение  отчётного периода не ведётся. Фактическое  наличие ТМЗ определяется по результатам  инвентаризации наличных запасов, которые  проводятся периодически. Себестоимость  реализованных ТМЗ не может быть определена до завершения инвентаризации. Себестоимость реализованных ТМЗ определяется по формуле:

Остаток ТМЗ на начало отчётного периода

+

Поступление ТМЗ

=

Себестоимость ТМЗ, готовых к реализации

-

Остаток ТМЗ на конец отчётного периода

=             Себестоимость реализованных ТМЗ

 

На предприятии ОсОО «Компания Кыртелсат» применяется непрерывная система учета товарно-материальных запасов. Так как на предприятии используется компьютерный способ ведения учета, то о наличии запасов можно узнать в любой момент.