Отчет по практике в Компании ОсОО "Кыртелсат"

Принципы признания  доходов и расходов

МСФО 18 – Выручка распространяется на доходы, возникающие в результате:

• Реализации товаров,
• Предоставления услуг, работ,
• Использования активов компании другими сторонами

Доход от продажи товаров  и услуг признается при выполнении следующих условий:

1. Сумма дохода может быть надёжно оценена,
2. Существует вероятность поступления экономических выгод, связанных с операцией,
3. Хозяйствующий субъект перевел на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товара,
4. Стадия завершенности операций по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена,
5. Затраты, понесенные для осуществления операций и её завершения могут быть надежно измерены.

Согласно МСФО признание  дохода производится по следующим критериям:

1. Существует вероятность поступления экономических выгод

2. Достоверная оценка стоимости доходов

Признание дохода:

1. Доход, признанный при передаче (в момент продажи):

а) Дт 1410  дебиторская задолженность 23000

         Кт 6110 доход от реализации товаров и услуг 23000 (признание дохода)

Дт 7200 себестоимость реализованных товаров 20000

Кт 1610 товары 20000

 

 

б) Дт 3210  авансы покупателей и заказчиков 34500

         Кт 6110доход от реализации товаров и услуг 34500 (в счет ранее полученного аванса)

Дт 7200 себестоимость реализованных товаров 30500

Кт 1610 товары 30500

2. Доход, признанный после передачи.  Доход не будет признан, когда предприятие подвержено значительным и непредсказуемым суммам возвращаемых товаров, когда рынок возвращаемых товаров не проверен.

Доход от продажи, стоимость  проданных товаров и следовательно валовая при-быль откладывается до периода, когда истечет срок права на возврат.

3. Доход, признанный до передачи. В некоторых случаях процесс получения дохода является долгим и продолжается в течение нескольких отчетных периодов (строительство кораблей, мостов, зданий).

В практике бухгалтерского учета применяется 2 метода долгосрочных строительных контрактов.

1. Метод завершенного контракта

2. Метод процента завершения.

МСФО 11 – «Строительство»  разрешает использовать только 2 метод.

Расчет стадии завершения:

                                        Понесено затрат на конец отчетного периода

% завершенности =

   Общая смета расходов  по проекту

 

Доход текущего периода = % завершенности*общий доход от контракта - сумма дохода, признанного в предыдущих периодах

 

После того, как доход  признан, необходимо признать расходы  в соответствии с принципом начисления и соответствия. Для учета доходов  и расходов от операционной и неоперационной деятельности предприятия ОсОО «Компания Кыртелсат» применяются счета групп 6000, 7000, 8000 и 9000.

Международные стандарты  финансовой отчетности определяют доход  как увеличение экономических выгод  в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления  или прироста активов или уменьшения обязательств, которые привели к  увеличению собственного капитала, не связанному с вкладами собственников  субъекта.

План счетов предусматривает  следующую классификацию доходов:

- доход от операционной  деятельности - деятельности, включающей  в себя основную, приносящую выручку,  деятельность, и прочую деятельность, отличную от инвестиционной и  финансовой;

- доход от неоперационной (инвестиционной и финансовой) деятельности.

При этом определения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности соответствуют определениям, предусмотренным  МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».

Субъект классифицирует доходы по видам деятельности так, как это  больше соответствует характеру  его деятельности.

Счета раздела 6000 предназначены для учета выручки и других доходов от операционной деятельности. Доходы от неоперационной деятельности учитываются на счетах раздела 9000 «Доходы и расходы от неоперационной деятельности».

Планом счетов предусмотрена  группировка расходов, понесенных в  ходе операционной деятельности субъекта, в соответствии с их функцией как  часть себестоимости продаж (счета 7100, 7200), реализации (счета 7500), административной деятельности (счета 8000). Не входят в  эту классификацию и учитываются  на отдельных счетах расходы по производству биологических активов (счет 7300), затраты  по договорам на строительство (счет 7400), прочие производственные расходы (счет 7600).

Счета 7100 и 7200 предназначены для учета себестоимости реализованной продукции, товаров и услуг (смотрите пояснения к счетам учета товарно-материальных запасов).

 

Счет 7300 «Расходы по производству биологических активов» предназначен для учета расходов на производство биологических активов, понесенных в отчетном периоде.

 

Счет 7400 «Затраты по договорам на строительство» предназначен для учета затрат, которые в соответствии с параграфом 16 МСФО 11 «Договоры на строительство» признаются затратами по договору на строительство. Затраты по договору на строительство признаются расходами того периода, в котором они возникли.

Счета 7500 «Расходы, связанные с реализацией» предназначены для обобщения информации о расходах, возникающих при реализации (сбыте) готовой продукции, товаров и услуг, не входящих в себестоимость реализации:

- расходы по складированию  и подготовке продукции и товаров  к реализации (аренда, амортизация,  содержание складских помещений  и оборудования складов, охрана, расходы на оплату труда работников  складов и отчисления на социальное  страхование, страхование запасов  и т.п.);

- расходы по содействию  реализации (расходы на рекламу,  оформление витрин и т.п.);

- расходы по продаже  и доставке продукции и товаров  покупателям (аренда, амортизация,  содержание торговых помещений  и торгового оборудования, расходы  на оплату труда продавцов  и комиссионным посредникам, расходы  по доставке продукции на станцию  отправления, погрузочно-разгрузочные  работы и т.п.);

- расходы, связанные с  политикой реализации продукции,  товаров в кредит или с гарантийным  обслуживанием (убытки от списания  безнадежной дебиторской задолженности,  расходы на гарантийное обслуживание, расходы по премиальной или  купонной торговле).

Планом счетов предусмотрены  отдельные счета для учета  расходов, связанных с реализацией, по наиболее типичным, значимым категориям:

7510 «Расходы на рекламу  и содействие продаже»;

7520 «Расходы по выплате  заработной платы»;

7530 «Расходы по отчислениям  в социальный фонд»;

7540 «Расходы по хранению  и транспортные расходы»;

7550 «Расходы по безнадежным  долгам, относящимся к реализации»;

7580 «Расходы по гарантийному  обслуживанию»;

7570 «Прочие торговые издержки»;

7580 «Расходы по амортизации  основных средств»;

7590 «Расходы на премиальные  продажи».

По дебету счетов «Расходы, связанные с реализацией» отражаются суммы произведенных расходов по складированию, предпродажной подготовке и продаже в корреспонденции  с кредитом счетов денежных средств, начисленной амортизации, кредиторской задолженности, начисленных и прочих текущих обязательств и др.

Счет 7550 «Расходы по безнадежным долгам, относящимся  к реализации» предназначен для учета информации по оценке расходов на безнадежную дебиторскую задолженность, учтенную на счете «Счета к получению за товары и услуги». Безнадежная дебиторская задолженность может оцениваться и списываться двумя методами:

а) с использованием счета  оценочного резерва. При этом по дебету счета 7550 в корреспонденции со счетом 1491 «Резерв на безнадежные долги  по счетам к получению» отражается первоначально определенная сумма  оценочного резерва и прирост  резерва. Сумма безнадежной дебиторской  задолженности, подлежащая списанию, списывается  с кредита счета 1410 «Счета к получению  за товары и услуги» в дебет  счета 1491 «Резерв на безнадежные  долги по счетам к получению». Если сальдо счета резерва на конец  отчетного периода требует корректировки  в сторону уменьшения, то сумма  уменьшения списывается с кредита  счета 7550 в дебет счета 1491 в пределах дебетового сальдо по счету 7550, и на разницу кредитуется счет 6200 «Прочие  доходы от операционной деятельности»;

б) без использования счета  оценочного резерва. При этом дебиторская  задолженность, учтенная на счете 1410 «Счета к получению», в конце отчетного  периода проверяется на обесценение, и сумма обесценения списывается  в дебет счета 7550 в корреспонденции  со счетом 1410 «Счета к получению  за товары и услуги» в том отчетном периоде. В том отчетном периоде, в котором дебиторская задолженность  признана подлежащей списанию как безнадежная, ее балансовая стоимость списывается с кредита счета 1410 в дебет счета 7550.

По дебету счета 7560 «Расходы по гарантийному обслуживанию» отражаются расходы, связанные с выполнением субъектом взятых на себя обязательств по гарантийному обслуживанию и замене проданной продукции и товаров в связи с обнаружением в них неустранимого брака. Расходы по гарантийному обслуживанию могут быть отражены двумя способами:

а) прямым списанием фактических  затрат по гарантийному ремонту, обслуживанию и замене проданных товаров с  кредита счетов учета товарно-материальных запасов, начисленных расходов на заработную плату, отчислений на социальное страхование, счетов к оплате услуг сторонних  организаций и т.д. Прямое списание затрат на гарантийное обслуживание допустимо, если ежегодные расходы  не существенны для финансовой отчетности;

б) созданием резерва на ожидаемые расходы по гарантийному обслуживанию. Начисление и корректировка  резерва в сторону увеличения отражается по дебету счета 7560 в корреспонденции  со счетом 3700 «Резервы», субсчет «Резерв  на расходы по гарантийному обслуживанию». Фактические затраты на гарантийное  обслуживание списываются в дебет  счета 3700. Если сальдо счета резерва  требует корректировки в сторону  уменьшения, то сумма уменьшения списывается  с кредита счета 7560 в дебет  счета 3700 в пределах дебетового сальдо по счету 7560, и на разницу кредитуется  счет 6200 «Прочие доходы от операционной деятельности».

По дебету счета 7590 «Расходы на премиальные продажи» отражаются расходы, связанные с организацией и осуществлением продаж по премиальным системам. Некоторые субъекты предлагают покупателям премию за приобретение определенного количества товаров или приобретение товаров на определенную сумму. При этом право покупателя на премию может подтверждаться предъявлением чеков, накопленных купонов и т.д. Все расходы, связанные с организацией премиальной торговли, включая себестоимость товаров, врученных покупателю в качестве премии, должны учитываться как расходы на содействие продажам по дебету счета 7590.

Расходы на премиальные продажи  могут учитываться двумя способами:

а) прямым списанием фактических  затрат, в том числе и себестоимости  товаров, врученных покупателю в  качестве премии, в дебет счета 7590. Этот способ применим, когда система  премиальной торговли не предполагает накопления покупателем чеков, купонов  и т.д., дающих право на премию, а  также в случаях, когда расходы  по премиальным системам продаж не существенны для финансовой отчетности;

б) созданием резерва. Резерв начисляется по кредиту счета 3700 «Резервы» в корреспонденции  со счетом 7590. При этом фактические  затраты, в том числе и себестоимость  товаров, врученных покупателям  в качестве премии, списываются в дебет счета 3700 «Резервы».

Счета 8000 предназначены для обобщения информации о расходах, понесенных в отчетном периоде, которые не входят в себестоимость товарно-материальных запасов и не связаны напрямую с реализацией готовой продукции, товаров и услуг.

Планом счетов предусмотрены  отдельные счета для учета неоперационных доходов по наиболее значимым типичным категориям:

9110 Доходы в виде процентов;

9120 Доходы от ассоциированных,  дочерних компаний;

9130 Доходы от дивидендов;

9140 Доходы от курсовых разниц по операциям с иностранной валютой;

9190 Прочие неоперационные доходы.

Неоперационные доходы в виде процентов и доходы от дивидендов учитываются точно также, как аналогичная выручка от операционной деятельности (смотрите пояснения к счету 6150 «Выручка от использования другими организациями активов субъекта»).

Счет 9120 «Доходы  от ассоциированных, дочерних компаний» предназначен для отражения в отдельных (не сводных) отчетах инвестора дохода из чистой прибыли объекта инвестиций при применении метода учета инвестиций по себестоимости, и признанной после приобретения инвестиции  доли инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций при применении метода учета инвестиций по долевому участию (смотрите пояснения к группе счетов 2800).