Отчет по практике в Компании ОсОО "Кыртелсат"

Собственный капитал  компании подразделяется в балансе на несколько составляющих:

• капитал, вложенный акционерами в виде обыкновенных акций,
• добавочный капитал, полученный сверх номинала акций, или эмиссионный доход,
• накопленная нераспределенная прибыль,
• резервы, представляющие собой часть капитала, предназначенную для специальных целей,
• добавочный капитал от переоценки основных средств и товарных запасов.

Вложенный капитал, отражаемый в балансе, содержит обычно достаточно подробную информацию о способе привлечения денежных средств. При регистрации устава предприятия обязательно указывается количество акций, которое разрешено выпустить данной компании и которое обозначается как “количество акций разрешенных к выпуску”. Многие компании получают разрешение на выпуск большего количества акций, чем необходимо на момент времени открытия предприятия, планируя расширение в будущем. Если сразу же выпускается то количество акций, которое разрешено, то в дальнейшем при необходимости пополнения капитала требуется изменение устава компании и получение разрешение на эмиссию дополнительного пакета акций. В уставе оговаривается номинал одной акции, та сумма, которая будет напечатана на лицевой стороне сертификата акции. Номинальная стоимость всех выпущенных акций представляет собой юридический капитал компании. В некоторых случаях акции выпускаются без номинала (т.е. стоимость одной акции не указывается на ее сертификате), а цена одной акции объявляется основными учредителями предприятия. Акции бывают обыкновенными и привилегированными.

Обыкновенные (простые ) акции дают их владельцам право голоса на общем собрании акционеров - высшем органе управления предприятием, и право получать дивиденды, которые начисляются в зависимости от величины прибыли компании. Обыкновенные акционеры имеют последний приоритет получения вложенного капитала в случае ликвидации предприятия. Дивиденды представляют собой часть прибыли предприятия, которые могут выплачиваться ежеквартально, один раз в полгода или один раз в год.

Для отражения операций с  обыкновенными акциями применяется  счёт 5110 – «Простые акции».

Привилегированные акции (счёт 5120) не дают право голоса владельцу акции, однако они имеют определенные преимущества по сравнению с обыкновенными акциями. Во-первых, это преимущество в получении дивидендов. Владельцы привилегированных акций получают заранее определенную сумму дивидендов раньше владельцев обыкновенных акций. Привилегированные дивиденды назначаются в виде фиксированного значения или в виде фиксированного процента от номинала. Привилегированные акции могут быть некумулятивными и кумулятивными. Некумулятивность акций означает то, что если дивиденды по этим акциям не были начислены в текущем году, то по истечению года владелец такой акции теряет право на получение дивиденда. Владелец кумулятивных акций не теряет такого права. Это означает, что все необъявленные дивиденды накапливаются из года в год, и вся сумма накопленных дивидендов должна быть объявлена и выплачена до того, как будут объявлены и выплачены дивиденды по обыкновенным акциям. Вторым преимуществом привилегированных акций по сравнению с обыкновенными является их более высокий приоритет на активы компании в случае ее ликвидации. Привилегированные акции могут быть конвертируемыми, что означает возможность замены одной привилегированной акции на определенное количество обыкновенных акций в соответствии с заранее установленным соотношением.

Эмиссия акций может производиться с номиналом или без номинала. В акциях, имеющих номинальную стоимость, она указывается на сертификате акции. Если компания при выпуске акции получает сумму, большую, чем номинал, то эта сумма отражается в специальной строке “добавочный капитал”. В украинской практике – это эмиссионный доход, или премия на выпуск акций. Сумма выпущенных по номиналу акций и добавочного капитала составляет вложенный капитал компании. Акции, не имеющие номинальной стоимости, выпускаются по так называемой объявленной стоимости, которая объявляется основными учредителями компании как до, так и после объявления об эмиссии.

Основные  бухгалтерские проводки по учету  уставного капитала

Для учёта капитала используется 5000 группа счетов. При превышении номинальной стоимости акций и справедливой рыночной стоимости, разница отражается на счетах Прочего капитала-5200. Разница между первоначальной стоимостью основных средств, инвестиций и переоценённой стоимостью отражается также на счетах прочего капитала.

Счета 5100 «Уставный  капитал» предназначены для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала хозяйственных товариществ и обществ.

По кредиту счетов 5110, 5120 отражаются операции по формированию и увеличению уставного капитала в соответствии с законодательством  Кыргызской Республики, регулирующим деятельность акционерных обществ; по дебету - уменьшение уставного капитала в случаях, предусмотренных законодательством.

Общая номинальная стоимость  акций учредительного выпуска отражается по кредиту счетов 5110 и 5120 в корреспонденции со счетом 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал». Оплата учредителями акций учредительного выпуска отражается по кредиту счета 1900 в корреспонденции:

- со счетами учета денежных  средств, если акции оплачиваются  денежными средствами. Если акции оплачиваются иностранной валютой, то поступление валюты отражается по кредиту счета 1900 в сумме, равной стоимости иностранной валюты, оцененной по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики на день совершения операции с валютой;

- со счетами учета товарно-материальных  запасов, внеоборотных материальных и нематериальных активов, инвестиций - если акции оплачиваются неденежными активами, в сумме, равной справедливой стоимости полученных активов. Разница между суммой дебиторской задолженности учредителя и справедливой стоимостью полученных активов списывается со счета 1900 в корреспонденции со счетом 5210 «Дополнительно оплаченный капитал».

Увеличение уставного  капитала акционерного общества в результате последующих эмиссий акций отражается по кредиту счетов 5110 и 5120 только после регистрации отчета о выпуске ценных бумаг в Государственной службе регулирования и надзора за финансовым рынком при Правительстве Кыргызской Республики, удостоверяющей факт состоявшейся эмиссии. В соответствии с Законом Кыргызской Республики «О рынке ценных бумаг» средства, полученные от размещения акций, хранятся на накопительном счете, и до окончания срока подписки и регистрации отчета эмитенту запрещается их использовать. Средства, поступающие на счета эмитента в ходе подписки на акции, учитываются по дебету счета 1240 «Денежные средства в банках, ограниченные к использованию» в корреспонденции со счетом 3600 «Прочие краткосрочные обязательства», субсчет «Средства, полученные от размещения акций». Если эмиссия состоялась, то после регистрации отчета об итогах выпуска акций результаты подписки отражаются следующим образом:

- номинальная стоимость  акций, на которые заключены  договоры продажи, отражается по кредиту счетов 5110 и 5120 в корреспонденции со счетом 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал»;

- если акции проданы  по цене, превышающей номинальную  стоимость, то сумма превышения  отражается по кредиту счета  5210 «Дополнительно оплаченный капитал» в корреспонденции со счетом 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал»;

- сальдо субсчета «Средства,  полученные от размещения акций», образовавшееся на дату завершения подписки, списывается в кредит счета 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал».

Увеличение уставного  капитала акционерного общества путем  увеличения номинальной стоимости выпущенных акций отражается по кредиту счетов 5110 и 5120 в корреспонденции со счетом 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал» в сумме, равной величине прироста номинальной стоимости акций. Если увеличение номинальной стоимости акций производится за счет распределения дополнительно оплаченного капитала, то величина прироста номинальной стоимости уставного капитала может быть отражена без использования счета 1900: проводкой по кредиту счетов 5110, 5120, в корреспонденции со счетом 5210 «Дополнительно оплаченный капитал».

Уменьшение уставного  капитала акционерного общества за счет уменьшения номинальной стоимости акций отражается по дебету счетов 5110, 5120 в корреспонденции со счетом 3600 «Прочие краткосрочные обязательства».

Уменьшение уставного  капитала акционерного общества за счет ликвидации (погашения) выкупленных собственных акций отражается по кредиту счета 5191 в корреспонденции со счетами 5110, 5120 в сумме, равной номинальной стоимости ликвидированных акций.

Счет 5191 «Выкупленные собственные  акции» предназначен для учета покупки  и продажи акционерными обществами собственных акций, выпущенных в  обращение. Счет 5191 является контрпассивным счетом к счетам 5110, 5120, в бухгалтерском балансе сальдо счета 5191 представляется в разделе 5000 «Собственный капитал» со знаком «минус».

Выкуп акционерным обществом  собственных акций отражается в  учете следующим образом:

- номинальная стоимость  выкупленных акций отражается  по дебету счета 5191 «Выкупленные  собственные акции» в корреспонденции  со счетом 3600 «Прочие краткосрочные  обязательства»;

- при покупке акций  по цене, превышающей номинальную  стоимость, сумма превышения (надбавка) отражается по дебету счета  5210 «Дополнительно оплаченный капитал» в корреспонденции со счетом 3600 «Прочие краткосрочные долговые обязательства» - в пределах сальдо счета 5210 на момент осуществления операции, и по дебету счета 5300 «Нераспределенная прибыль» - на сумму превышения надбавки над сальдо счета 5210;

- при покупке акций  по цене ниже номинальной стоимости  сумма скидки отражается по  кредиту счета 5210 «Дополнительно  оплаченный капитал» в корреспонденции  со счетом 3600 «Прочие краткосрочные  обязательства».

Последующая продажа компанией  выкупленных собственных акций  отражается следующим образом:

- номинальная стоимость  проданных акций отражается по  кредиту счета 5191 «Выкупленные  собственные акции» в корреспонденции  со счетом 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал»;

- при продаже акций  по цене, превышающей номинальную  стоимость, сумма надбавки отражается  по кредиту счета 5210 «Дополнительно  оплаченный капитал» в корреспонденции со счетом 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал»;

- при продаже акций  по цене ниже номинальной стоимости  сумма скидки отражается по  кредиту счета 1900 «Задолженность  учредителей (участников) по вкладам  в уставный капитал» в корреспонденции  со счетом 5210 «Дополнительно оплаченный капитал» - в пределах сальдо счета 5210 на момент осуществления операции, и со счетом 5300 «Нераспределенная прибыль» - на сумму скидки, превышающую сальдо счета 5210.

Затраты по сделкам, связанным  с размещением акций или приобретением  собственных акций (трансакционные издержки), отражаются по дебету счета 5210 «Дополнительно оплаченный капитал» - в пределах сальдо счета 5210, и по дебету счета 5300 «Нераспределенная прибыль» - в сумме, превышающей сальдо счета 5210. Не относятся к трансакционным издержкам затраты, связанные с выпуском акций (регистрационные сборы, печать, затраты на прохождение процедуры листинга на фондовой бирже, внутренние расходы, связанные с привлечением управленческих кадров, затраты на подготовку проспектов эмиссии, затраты на размещение акций на вторичном рынке и др.). Такие затраты представляются в финансовой отчетности как расходы от неоперационной (финансовой) деятельности и учитываются на счете 9570 «Прочие неоперационные расходы». По этому же счету отражаются трансакционные издержки по сделкам, осуществить которые не удалось.

Счет 5130 «Прочий уставный капитал» предназначен для учета  операций по формированию и движению уставного капитала всех других хозяйственных  товариществ и обществ, за исключением  акционерных обществ. Операция по формированию и увеличению уставного капитала отражается по кредиту счета 5130 в корреспонденции со счетом 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал» в сумме, равной величине уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах. К счету 1900 могут быть открыты субсчета для учета оплаты доли в уставном капитале каждым из учредителей.

Если участник оплачивает свою долю в уставном капитале неденежными  активами, то превышение справедливой стоимости активов над номинальной  стоимостью доли отражается по кредиту  счета 5210 «Дополнительно оплаченный капитал».

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть полностью оплачен учредителями в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности  общество должно либо объявить об уменьшении уставного капитала, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. Уменьшение уставного капитала в  результате неполной оплаты учредителями своей доли отражается по дебету счета 5130 «Прочий уставный капитал» в корреспонденции со счетом 1900 «Задолженность по вкладам в уставный капитал».

Уставный капитал хозяйственных  товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, обществ с дополнительной ответственностью может уменьшается также в результате выбытия участника (участников) из общества, или в результате обращения взыскания на долю участника в имуществе общества по требованию кредиторов участника по его личным долгам. При этом в дебет счета 5130 в корреспонденции со счетом 3600 «Прочие краткосрочные обязательства» списывается номинальная стоимость доли участника в уставном капитале товарищества или общества. Оставшаяся сумма стоимости имущества, выплачиваемой выбывшему участнику или его кредиторам, отражается по кредиту счета 3600 в корреспонденции с любым из счетов: 5210 «Дополнительно оплаченный капитал», 5300 «Нераспределенная прибыль», 5400 «Резервный капитал».