Отчет по практике в Компании ОсОО "Кыртелсат"

Финансовые инвестиции – это вложения в ценные бумаги, в уставный капитал другого предприятия, с целью получения экономической выгоды. Финансовые инвестиции относятся к финансовым инструментам (МСФО 32, 39).

Занимаясь инвестициями, необходимо выработать определенную политику своих  действий и определить основные цели инвестирования (стратегический или  портфельный его характер), состав инвестиционного портфеля, приемлемые виды ценных бумаг, качество бумаги, диверсификацию портфеля и учет..

Для того чтобы сформировать оптимальный портфель ценных бумаг  необходимо разработать инвестиционную стратегию, которая основывается на анализе доходности от вложения, времени  инвестирования и анализе возникающих  при этом рисков. Чем выше риски  на рынке ценных бумаг, тем больше требований предъявляется к качеству управления портфелем. Процесс управления и учета направлен на сохранение основного инвестиционного качества портфеля и тех свойств, которые  соответствуют интересам его  держателя. Во второй главе приведена  методика формирования и управления портфелем ценных бумаг, а также  учета и принятия оптимальных  решений при формировании инвестиционного  портфеля. Особая роль в этом процессе отводится бухгалтерскому учету.

Рынок ценных бумаг

Долгосрочные  инвестиции – это приобретение ценных бумаг других фирм на неопределенно долгий срок.

Рынок ценных бумаг отличается от других видов рынка прежде всего  специфическим характером своего товара. Рынки ценных бумаг подразделяются на первичный и вторичный, биржевой и внебиржевой.

Первичный рынок  ценных бумаг - это рынок, который обслуживает выпуск (эмиссию) и первичное размещение ценных бумаг. Вторичный рынок является рынком, где производится купля-продажа ранее выпущенных ценных бумаг.

По организационным формам различают биржевой рынок (фондовая или валютная биржа) и внебиржевой  рынок.

Внебиржевой рынок - сфера обращения ценных бумаг, не допущенных к котировке на фондовых биржах. На внебиржевом рынке размещаются также новые выпуски ценных бумаг. Операции с ценными бумагами проводят фондовые биржи (для бумаг в валюте - валютные биржи) и инвестиционные институты.

На   фондовой   бирже   обращаются   следующие бумаги:

• Акция;
• Облигация;
• Вексель и т.д.

Инвестиционный  институт - хозяйствующий субъект или физическое лицо, осуществляющее операции с ценными бумагами. К инвестиционным институтам относятся финансовый брокер, инвестиционный консультант, инвестиционная компания, инвестиционный фонд. Инвестиционная компания - это объединение (корпорация), вкладывающее капитал посредством прямых и портфельных инвестиций и выполняющее некоторые функции коммерческих банков. Инвестиционные компании представлены холдинговыми компаниями, финансовыми группами, финансовыми компаниями. 

Инвестор - гражданин или юридическое лицо, приобретающее ценные бумаги от своего имени и за свой счет и получающий на них право собственности.

После   получения   документов,   подтверждающих   право предприятия на соответствующие  ценные бумаги, в бухучете делается проводка с использованием счетов 2800 "Долгосрочные инвестиции" и 1300"Краткосрочные инвестиции".

Счет 2800 «Долгосрочные инвестиции» предназначены для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных вложений в долевые инструменты других компаний. Не предназначенные для продажи в текущем периоде, государственные и корпоративные облигации сроком погашения более одного года, вкладов в совместную деятельность, выданных долгосрочных кредитов и займов, а также других финансовых активов, которые в соответствии с параграфом 57 МСФО 1 классифицируются как внеоборотные.

Планом счетов предусмотрены  отдельные счета для учета  долгосрочных инвестиций по наиболее типичным значимым категориям:

2810 «Долговые ценные бумаги»;

2820 «Кредиты, займы выданные»;

2830 «Инвестиции в дочерние  компании»;

2840 «Инвестиции в совместную  деятельность»;

2850 «Инвестиции в ассоциированные  компании»;

2890 «Прочие долгосрочные  инвестиции».

Признание, последующая оценка, обесценение и прекращение признания  долгосрочных инвестиций в долговые ценные бумаги, а также в долевые  инструменты, не являющиеся инвестицией  в дочерние, совместные и ассоциированные  предприятия, учитываются точно  также, как и соответствующие  краткосрочные инвестицииза исключением  инвестиций, классифицируемых в соответствии с параграфом 10 МСФО 39 «Финансовые  инструменты: признание и оценка»  как финансовые активы, имеющиеся  в наличии для продажи. Такие  инвестиции после первоначального  признания оцениваются по справедливой стоимости, а прибыль или убыток от переоценки относится в дебет  или кредит соответствующего счета  учета долгосрочных инвестиций в  корреспонденции со счетом 5220 «Корректировки по переоценке активов». Результат  переоценки учитывается на счете 5220 до момента продажи, погашения или  иного выбытия инвестиции, или  до того, как будет установлен факт обесценения инвестиции.

Обесценение инвестиции, имеющейся  в наличии для продажи, и восстановление обесценения отражается следующим  образом:

- сумма убытка, исчисленная  в соответствии с параграфами  117, 118 МСФО 39, списывается с кредита  счета 5220 «Корректировки по переоценке  активов» в дебет счета 9590 «Прочие  неоперационные расходы»;

- сумма восстановления  обесценения, исчисленная в соответствии  с параграфом 119 МСФО 39, отражается  по дебету соответствующего счета  учета долгосрочных инвестиций  в корреспонденции со счетом 9190 «Прочие неоперационные доходы».

При выбытии разница между  балансовой стоимостью инвестиции и  суммой средств, полученных или подлежащих к получению в обмен на инвестицию, отражается на счетах 9190 «Прочие неоперационные доходы» (прибыль) и 9590 «Прочие неоперационные расходы» (убыток). Любая переоценка инвестиции, накопленная на счете 5220 «Корректировки по переоценке активов» на дату выбытия, списывается на счета 9190 (прибыль от переоценки) и 9590 (убытки от переоценки).

Инвестиции в долевые  финансовые инструменты, такие как  вклады в уставные капиталы других компаний, в совместную деятельность, в отдельной (не сводной) финансовой отчетности предприятия учитываются  в соответствии с МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», МСФО 28 «Учет  инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии  в совместной деятельности».

Счет 2820 «Кредиты, займы выданные»  предназначен для учета кредитов и займов, предоставленных субъектом  на срок более одного года. Кредиты  и займы классифицируются как  предоставленные субъектом, если они  отвечают определению, данному в  параграфе 19 МСФО 39.

При первоначальном признании  кредиты, займы выданные оцениваются  по фактическим затратам, включая  затраты по совершению сделки.

После первоначального признания  кредиты и займы, предоставленные  субъектом, и не предназначенные  для торговли, оцениваются по амортизированным затратам независимо от того, собирается компания удерживать их до погашения  или нет. Если существует вероятность  того, что компания не сможет взыскать полную сумму долга согласно договорным условиям ссуд, имеет место убыток от обесценения или от безнадежной  дебиторской задолженности (описание учета по амортизированным затратам смотрите в пояснении к разделу 1300 «Краткосрочные инвестиции»).

Долгосрочные финансовые активы в виде кредитов и займов, если они не предоставлены самим  субъектом, а получены в результате переуступки прав требования по ним, учитываются на счете 2890 «Прочие  долгосрочные инвестиции». Метод учета  таких активов (по справедливой стоимости  или по амортизированным затратам) зависит от намерений субъекта в  отношении этих активов (смотрите параграф 20 МСФО 39).

Счет 2830 «Инвестиции в  дочерние компании» предназначен для  учета в отдельной финансовой отчетности материнских компаний вкладов, осуществленных материнской компанией  в уставный капитал дочерних компаний, как национальных, так и зарубежных. Классификация компаний как материнское  и дочернее осуществляется в соответствии с параграфом 12 МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».

В соответствии с параграфом 29 МСФО 27 долгосрочные инвестиции в  дочерние компании учитываются либо по фактической себестоимости, либо методом долевого участия, либо по справедливой стоимости, как финансовые активы, имеющиеся  в наличии для продажи.

Счет 1300 «Краткосрочные инвестиции»  предназначены для обобщения  информации о наличии и движении краткосрочных финансовых активов, приобретенных предприятием с целью  получения дохода главным образом  в виде процентов, а также с  целью извлечения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен  или маржи дилера.

В финансовой отчетности по статье «Краткосрочные инвестиции»  отражаются только те финансовые активы, которые отвечают понятию «оборотные    активы»,   определенному   в    параграфе   57  МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». В частности, на счетах 1300 могут учитываться краткосрочные (на срок не более одного года) вложения в долговые и долевые ценные бумаги, в производные финансовые инструменты (фьючерсные, форвардные, опционные и своп - контракты), а также кредиты и займы, предоставленные субъектом. Инвестиции в долговые ценные бумаги (облигации, векселя), а также предоставленные кредиты и займы учитываются на счетах «Краткосрочные инвестиции», когда сроки погашения их не превышают одного года. Инвестиции в долевые ценные бумаги (акции), по которым срок погашения не установлен, и в долговые ценные бумаги со сроком погашения более одного года, учитываются на счете «Краткосрочные инвестиции», когда эти вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года. Любые финансовые активы, классифицируемые МСФО 39 как финансовые активы, предназначенные для торговли, должны учитываться как краткосрочные.

Учет инвестиций ведется  в национальной валюте. В случае, если операции с инвестициями отвечают понятию «операция в иностранной  валюте», определенному параграфом 8 МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», то они учитываются при  первоначальном признании в национальной валюте по учетному курсу Национального  банка Кыргызской Республики (далее - НБКР). На отчетную дату сальдо счета  учета активов, подлежащих к получению  в иностранной валюте, пересчитывается  в соответствии с учетным курсом НБКР на эту дату. Прибыль и убытки от курсовых разниц классифицируются как прибыль и убытки от неоперационной деятельности и учитываются на счетах 9140 «Доход от курсовых разниц по операциям  в иностранной валюте» и 9520 «Убытки  от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте», если только приобретение и продажа финансовых активов не является операционной деятельностью субъекта.

Планом счетов предусмотрены  отдельные счета для учета  краткосрочных инвестиций по наиболее типичным значимым категориям:

1310 «Долговые ценные бумаги»;

1320 «Долевые ценные бумаги»;

1330 «Кредиты, займы выданные»;

1340 «Депозитные вклады»;

1350 «Текущая часть долгосрочных  инвестиций»;

1390 «Прочие краткосрочные  инвестиции».

Распределение инвестиций по счетам, предусмотренным Планом счетов, преследует цель группировки инвестиций по видам финансовых активов, вне  зависимости от распределения по категориям, предусмотренным параграфом 10 МСФО 39, и от методов последующей  оценки, предусмотренных параграфом 69 МСФО 39. Таким образом, на одном  и том же счете могут учитываться  активы, оцененные разными методами.

Финансовые активы, учитываемые  на счетах 1300, признаются тогда и  только тогда, когда субъект становится стороной по договору в отношении  финансового инструмента. Первоначально  актив оценивается (запись по дебету счетов 1300) по фактическим затратам на приобретение, включающим сумму, уплаченную или подлежащую уплате за актив, и  дополнительные издержки, непосредственно  связанные с приобретением актива (вознаграждения и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и  дилерам, плату за перевод средств  и т.д.). Первоначальное признание (запись по дебету счетов 1300) осуществляется либо на дату заключения договора, либо на дату расчетов так, как это определено параграфом 30 МСФО 39.

В соответствии с пунктом 66 МСФО 39 фактические затраты на приобретение финансового актива равны  справедливой рыночной стоимости внесенного за него возмещения, что определяет первоначальную оценку инвестиций, приобретенных  в результате неденежного обмена.

Инвестиции, приобретаемые  в обмен на акции субъекта, учитываются  по дебету счетов 1300 «Краткосрочные инвестиции»  по справедливой стоимости выпущенных ценных бумаг: в корреспонденции  с кредитом счета 5110 «Простые акции» или 5120 «Привилегированные акции» - по номинальной стоимости акций, и  с кредитом счета 5210 «Дополнительно оплаченный капитал» - на разницу между  справедливой стоимостью инвестиций и  номинальной стоимостью акций.

Приобретение инвестиций в обмен на другие активы отражается по дебету счета "Краткосрочные инвестиции" в сумме, равной справедливой рыночной стоимости переданного актива, кроме  случаев, когда более достоверной  является справедливая рыночная стоимость  приобретенной инвестиции.

Приобретение инвестиций в обмен на товары или предоставление услуг учитывается по дебету счета 1300 "Краткосрочные инвестиции" в корреспонденции: