Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

На организацию  учёта и исчисления себестоимости  оказывает влияние разная специализация  внутри предприятий при наличии  одинаковых цехов. Внутризаводская  специализация может быть построена  по:

– технологическому,

– предметному  или

– смешанному типу.

Технологическая специализация предусматривает  организацию внутри цеха по принципу выполнения тех или иных операций технологии изготовления продукции: отливки  – в литейном, штамповки –  в штамповочном цехе и т. д. Наибольшее распространение получила смешанная  специализация, когда заготовительные, а иногда и механические цеха имеют  технологическую специализацию, а  сборочные – предметную. Номенклатура деталей очень велика. Запуск в производство осуществляется партиями.

Многие виды выпускаемой продукции представляют собой новую дорогостоящую технику. Естественно, вопросы формирования себестоимости, рентабельности, цен  на эту продукцию имеют очень  важное значение. Необходимо так организовать учёт затрат и калькулирование себестоимости, чтобы издержки производства правильно распределялись по видам продукции и заказов. Усреднение затрат недопустимо. При мелкосерийном и индивидуальном производствах принято осуществлять учёт затрат и калькулирование себестоимости по позаказному методу. По крупным изделиям единичного выпуска с продолжительным производственным циклом учёт затрат и калькулирование организуют по отдельным технологическим узлам, законченным конструкциям (судостроение, строительство и т. д.). Они выступают в качестве самостоятельных заказов, в том числе на отдельный месяц. Это позволяет усилить текущий контроль за изделиями производства, ежемесячно калькулировать себестоимость узлов, агрегатов.

2. Объекты учёта  затрат и калькулирование.

Позаказный метод  учёта затрат и калькулирования себестоимости наиболее целесообразно использовать, когда применяемость отдельных комплексов деталей и узлов незначительна, а в каждом заказе превалируют оригинальные детали. Объектом учёта является отдельный заказ производства оригинальных изделий и мелких их серий. Особенностью мелкосерийного производства является широкая номенклатура и длительный цикл изготовления изделий, необходимость во многих случаях учитывать в технологии изготовления индивидуальные требования заказчика, связанные с назначением продукции, местом и условиями эксплуатации, и т.п.

Это затрудняет точную разработку норм расхода материальных и трудовых затрат. Бухгалтерия для учёта затрат по заказам открывает карточку или ведомость. Особенность калькулирования фактической себестоимости продукции рассматриваемых производств заключается в том, что, как правило, не удаётся до начала производства заказа с достаточной точностью нормализовать расход материалов и заработной платы производственных рабочих, установить плановую, тем более нормативную себестоимость на основании достигнутых прогрессивных норм расхода. В связи с этим при планировании себестоимости приходится ориентироваться на технологическое подобие ранее изготовленных образцов продукции.

Таким образом, для контроля за себестоимостью в основу кладётся сметная, расчётная себестоимость, не базирующаяся на доступных прогрессивных нормах. Это существенно затрудняет текущий контроль за уровнем затрат и выявлением отклонений. Объектом калькулирования себестоимости является каждый заказ вне зависимости от количества изделий в него входящих.

Себестоимость единицы изделий в заказе рассчитывают путём деления себестоимости  на количество изделий в данном заказе. В процессе освоения выпуска новых  видов техники на предприятиях массового  и серийного производства затраты  на создание, освоение и изготовление опытных образцов и партий должны выделяться из общих затрат. В этом случае отдельные заказы открываются  на каждый вид изготовления опытных  образцов. Объектом калькулирования, как и объектом учёта затрат, выступают отдельные образцы вновь созданной продукции.

Для усиления текущего контроля за затратами при изготовлении единичных изделий длительного цикла в качестве объекта учёта затрат может выступать заказ на отдельные узлы, агрегаты, конструкции, ограниченные месячной программой или несколько большим сроком. В этом случае количество заказов – объектов учёта затрат возрастает.

Объектом калькулирования в этом случае выступают не только выделенные на самостоятельные заказы узлы, агрегаты, конструкции, но и изделия в целом после завершения его изготовления. Позаказный метод нашел широкое применение при исчислении себестоимости выполненных ремонтов основных фондов, производимых ремонтно-механическими и ремонтно-строительными цехами вспомогательных производств во всех отраслях, в том числе и машиностроении.  Для учета затрат на текущий ремонт открываются годовые заказы на счёте “ Вспомогательное производство”. Постоянный шифр заказа закрепляется за текущим ремонтом оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений, каждого основного и вспомогательного цеха. Эти заказы предназначаются, как правило, только для учёта затрат и контроля за издержками. Себестоимость отдельных видов работ не калькулируется. Суммы учтённых затрат по текущим ремонтам целиком относят на изменение ремонтного фонда, образуемого за счёт отчислений, включаемых в затраты цехов в сметно-нормализованном размере. Позаказный метод применяется также для учёта затрат, связанных при оказании услуг, выполнением разовых заказов для произведения работ сторонним организациям. Объектом учёта является разовый заказ или определённый вид услуг, оказываемых на сторону.

3. Сводный учёт  затрат на производство.

Сводный учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции отдельных заказов организуют в целом по предприятию с подразделением или без подразделения прямых затрат по цехам. Применяется номенклатура статей затрат, общая для предприятий машиностроения. Затраты, связанные с расходом основных материалов, покупных, полуфабрикатов, заработной платы, основных рабочих, потерями от брака и другими, учитываются по каждому заказу на основании выписываемых первичных документов: лимитных карт, требований, раскройных листов, нарядов, сменных листов, актов на брак и т. п. В этих документах проставляется шифр заказа, к которому они относятся.

Прямые затраты  группируются ежемесячно и отражаются в картах или ведомостях учёта  затрат по заказам. Для устранения необоснованного отнесения отклонений следует проверять соответствие расходов не в момент закрытия заказов, а в текущем порядке, ежемесячно выявлять неправильную шифровку первичных документов. Комплексные расходы по обслуживанию и управлению учитываются по цехам, а общехозяйственные расходы – в целом по предприятию. Учтённые за месяц суммы этих расходов обобщают по предприятию вместе с остатками этих расходов в незавершенное производство и распределяют между законченными и незаконченными заказами пропорционально избранной базе. Расходы, относимые к законченным заказам, распределяют также между ними, а по незаконченным отражают в учёте в целом. Величина затрат в незавершенное производство – это суммы, учтённые в незаконченном заказе. Казалось бы, для калькулирования не требуется проведения инвентаризации деталей и узлов в незавершенное производство. Тем не менее на заводах, применяющих позаказный метод, регулярно осуществляется такая инвентаризация. Это важно для контроля за сохранностью деталей и узлов, для уточнения их количества, а следовательно, и затрат, отнесённых на заказ.

По заказам, законченным  в производстве, в отчётном месяце составляют калькуляции фактической  себестоимости, на основании которых  рассчитывают фактическую себестоимость  единицы изделий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ КАЛЬКУЛЯЦИИ

Себестоимость продукции и принципы её формирования

В экономической  теории себестоимость определяется как обособившиеся от категории  стоимости издержки на потреблённые средства производства и заработную плату для обеспечения их возмещения в процессе воспроизводства продукта. Уровень себестоимости продукции  находится в прямой зависимости  от роста производительности труда, рационального использования основных фондов, экономии сырья, материалов, топлива, энергии, сокращения непроизводственных расходов, организации производства, качества управления, природных и  географических факторов.

Наиболее полно  проявляется взаимосвязь себестоимости  с такими категориями, как цена, прибыль, хозрасчёт. Себестоимость характеризуется затратами конкретных предприятий на производство и реализацию продукции и раскрывает экономический механизм возмещения этих затрат из выручки от реализации. Отражая процессы производства, обращения и распределения, она выступает как один из важнейших систематических показателей их деятельности. Себестоимость зависит от характера производственного процесса. Снижение себестоимости в значительной мере связано внутрипроизводственными факторами: соблюдением норм расхода материала, их снижением при проведении организационно-технических и научных мероприятий, совершенствованием техники и технологии.

Себестоимость – это синтетический показатель эффективности, поэтому при его  вычислении и использовании в  системе управления производством  нужно быть особенно внимательным. Он является одним из важнейших экономических  рычагов в хозяйственном механизме  управления производством.

В состав себестоимости  входят:

– стоимость  средств труда, переносимая на продукт труда частями;

– стоимость  предметов труда, полностью потребляемых в процессе производства;

– зарплата как  часть стоимости, созданная необходимым  трудом;

– элементы распределения  чистого дохода (через цены на потреблённые средства производства, отчисление на социальное страхование и некоторые  другие обязательные платежи).

В основу формирования себестоимости продукции положены следующие наиболее общие принципы:

– чёткое разграничение  издержек предприятий по сферам хозяйственной  деятельности – основная деятельность, капитальные вложения, непромышленные производства и хозяйства;

– непосредственная связь затрат с процессами производства и обращения;

– возмещение затрат в процессе воспроизводства для  возобновления основной предпринимательской  деятельности;

– полный учёт фактических  затрат независимо от степени соблюдения норм, стандартов качества, технических  и других условий, отражающих существующий уровень техники, технологии и организации  производства; 

– прямая связь  затрат на производство продукции с  определённым периодом.

В хозяйственной  практике состав затрат, включаемых в  себестоимость промышленной продукции, устанавливается в централизованном порядке.

В зависимости  от состава включаемых затрат себестоимость  подразделяется на:

– технологическую;

– цеховую;

– производственную;

– полную.

Технологическая себестоимость охватывает затраты  на производство в бригаде, участке  или по отдельному агрегату. Цеховая себестоимость выражает затраты конкретного цеха на изготовление продукции.

Производственная  себестоимость включает цеховую, общезаводскую  и другие прочие расходы общего характера. Полная себестоимость складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

Полная себестоимость  выступает в двух видах – индивидуальной и отраслевой. Индивидуальная себестоимость отражает конкретные условия работы предприятия, особенности производства и реализации данного вида продукции. Отраслевая себестоимость представляет собой результат обобщения индивидуальной себестоимости отдельных видов продукции.

Калькулирование – система измерения издержек производства

Калькулирование представляет собой комплексную систему экономических расчётов затрат производства на выпуск продукции и себестоимости единицы отдельных видов продукции. Целью калькулирования себестоимости отдельных видов продукции является формирование информации о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продукции для определения выгодности производства, контроля над затратами, изыскания резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявления результатов хозяйственного расчёта.

Значимость калькуляции  в экономической работе вытекает из сущности себестоимости и факторов, определяющих её уровень; материалоёмкости продукции, кооперирования и специализации  производства, производительности труда  и уровня заработной платы, внедрения  новой техники и технологии, качества продукции, потерь. Задачи калькулирования себестоимости продукции определяются целевым назначением калькуляции. Главные задачи калькулирования могут быть сформированы следующим образом:

– достоверное  исчисление фактической себестоимости, единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;

– контроль за выполнением плановых заданий по себестоимости, соблюдением расходных норм и нормативов затрат;

– определение  рентабельности продукции и факторов, обусловивших её уровень;