Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Оценка незавершенного производства. В производствах, где  имеются постоянные переходящие  остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся  на выпущенную продукцию, необходимо ежемесячно оценивать их. Себестоимость выпущенной продукции при этом определяют по следующему расчёту: к незавершенному производству на начало месяца плюс затраты  за месяц, вычитают незавершенное производство на конец месяца. Поэтому важно  правильно оценить незавершенное  производство. Всякие ошибки в сведениях  об остатках неизбежно повлекут за собой искажение себестоимости  выпускаемой продукции. На предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства при позаказном способе учёта обычно особой оценке незавершенного производства не делают. Стоимость его определяется затратами на незаконченные заказы. В крупносерийных и массовых производствах незавершенное производство оценивают ежемесячно. Различие способа проведения оценки зависит от применяемого метода учёта затрат на производстве.

Инвентаризацию  незавершенного производства проводят цеховые инвентаризационные комиссии, в состав которых входят работники  диспетчерского бюро, бухгалтера, мастера. Результаты оформляются актом, в  котором остатки незавершенного производства отражают по деталям, узлам, операциям их обработки. Акты незавершенного производства передают в производственную группу бухгалтерии, где их обрабатывают, то есть составляют сличительные ведомости, на расхождение, если они имелись, оценивают  фактические остатки незавершенного производства, регулируют соответствующими записями в учётных регистрах  выявленные излишки и недостатки незавершенного производства. В себестоимость незавершенного производства не включают потери от брака, стоимость износа инструментов спецназначения. Указанные затраты относят только на выпуск готовой продукции. Если потери от брака относятся к определённому заказу, который, не закончен к концу месяца, они включаются в себестоимость незавершенного производства. 
 

ТЕМА 7. НОРМАТИВНЫЙ  МЕТОД УЧЁТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ПРОДУКЦИИ

Задачами нормативного метода учёта затрат на производство являются своевременное предупреждение рационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в  хозяйстве, содействие выявлению имеющихся  в производстве резервов и результатов  внутрихозяйственного хозрасчёта. В  основе своей он содержит технически обоснованные расчётные величины затрат рабочего времени, материальные и денежные ресурсы на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат – важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный  уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Следует  различать нормы и зависимости  от длительности их действия и времени  расчета – текущие и плановые. Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих или действующих в настоящее время норм. Ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

Плановые нормы  предусматриваются квартальными и  годовыми планами, рассчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм с учётом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий. При сопоставлении фактически произведённых затрат с утверждёнными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчётный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учёта изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений. Эти факты фиксируются в специальных документах (извещениях об изменении норм) с указанием причин и виновников (инициаторов) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций, узлов, изделий, процентного или денежного их выражения.

Правильный и  своевременный учёт изменений норм позволяет руководителям предприятий  осуществлять контроль за выполнением планов организационно-технических мероприятий, внедрением новой техники и технологии, повышением производительности труда, а также оперативно решать и устанавливать недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

Извещения об изменениях норм должны оформляться:

а) технологическим  отделом – по расходу материалов;

б) отделом –  по изменению цен на материальные ресурсы;

в) отделом труда  и заработной платы – по изменениям норм времени, выработки, обслуживания и расценок;

г) конструкторским  отделом – по изменениям применяемости  деталей, узлов и полуфабрикатов;

д) службой главного энергетика – по изменениям норм расхода топлива и энергии.

Изменения норм вносятся в технологическую и  техническую документацию в момент поступления извещения, а в нормативные  калькуляции – на начало следующего после получения извещений месяца. Причины изменений кодируются в  разрезе основных групп технико-экономических  факторов, применяемых при расчёте  заданий по снижению себестоимости  продукции:

– повышение  технического уровня производства;

– улучшение  организации производства и труда;

– изменение  объёма и структуры производства;

– улучшение  использования природных ресурсов;

– развитие производства.

Для разработки нормативных калькуляций на предприятиях создаётся нормативное бюро (группа) при планово-экономическом отделе. Сюда поступают от соответствующих  подразделений нормы и нормативы, создаётся фонд нормативной информации, составляются нормативные калькуляции, отчёты об изменениях норм, расчёт и  анализ отклонений от норм.

Нормативные калькуляции  составляются на детали, узлы и изделия, их данные используются: для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий, для оценки незавершённого производства и себестоимости брака  продукции.

Приведём примерный  перечень работ и распределение  обязанностей между отделами предприятий  при разработке и ведении учёта  затрат на производство по нормативному методу.

1. Конструкторский  отдел. Разрабатывает деталировочные и сборочные чертежи: карты взаимозаменяемости деталей; спецификацию деталей и узлов и т. п.

2. Технологический  (технический отдел). Разрабатывает  маршруты прохождения деталей;  виды оборудования; режим резания;  инструменты и контрольно-измерительные  приборы; нормы расхода сырья,  материалов и комплектующих изделий;  устанавливает разряд работы, штучное  и подготовительно-заключительное  время; составляет технологические  карты и карты (лимиты) раскроя.  При нём образуется бюро материальных  нормативов, которое разрабатывает  нормы расхода металлопроката, определяет  потребность в различных видах  материалов и полуфабрикатов, устанавливает  нормы затрат по изделиям, разрабатывает  коды причин, виновников, инициаторов,  изменений норм и отклонений  от них.

3. Отдел труда  и заработной платы. Разрабатывает  операционно-нормативные карты по  времени и разряду работы, расценки, нормативы численности, штаты.  При нём образуется бюро трудовых  нормативов. Разрабатывает норматив  зарплаты по деталям и изделиям  в целом и коды причин изменений  и отклонений от норм.

4. Отдел маркетинга. Обеспечивает бесперебойное ритмичное  снабжение необходимым объёмом  и видами товарно-материальных  ценностей. Выписывает лимитно-заборные карты. Обеспечивает нормальную работу складов и их оснащение измерительно-весовыми приборами. Разрабатывает номенклатуру – ценники на материалы.

5. Отдел технического  контроля. Разрабатывает классификатор  брака продукции, устанавливает  контрольные точки (проверки) при  изготовлении деталей, узлов изделий.  Осуществляет входной контроль за качеством поступающего сырья, материалов, полуфабрикатов, разрабатывает коды причин брака, виновников.

6. Планово-экономический  отдел. Разрабатывает плановую  калькуляцию по изделиям, номенклатуру  – ценник на материалы (совместно  с бухгалтерией и отделом материально-технического  снабжения), рассчитывает проценты  косвенных затрат. При нём создаётся  бюро сводных нормативов. Разрабатывает  нормативные калькуляции по всем  установленным статьям калькуляции;  анализирует суммы и причины  допущенных отклонений от норм  и изменений норм; совместно с  прочими отделами и службами  предприятия составляет нормативные  калькуляции на следующий отчётный  месяц.

7. Отдел главного  механика и инструментальный  отдел. Разрабатывают нормы расхода  топлива и энергетики всех  видов; нормативы расхода инструментов; коды причин изменений и отклонений  от норм.

8. Цехи – изготовители. Обеспечивают технической документацией,  всеми видами сырья, товарно-материальными  ценностями, инструментами, оборудованиями  по нормам, штатами, зарплатой  по норме, нормами затрат по  косвенным расходам. Передают документацию  по производственным затратам  и начисленной зарплате в бухгалтерию  предприятия, составляют материальный  отчёт.

Нормативные калькуляции  на детали и узлы составляются только по прямым затратам (материалы, заработная плата), а на изделие в целом  – по всем статьям производственной себестоимости.

При нормативном  методе учёта затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной  и отчётной калькуляциями. По своему составу они должны быть идентичны и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учёту себестоимости. Особенностью нормативного метода учёта затрат считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами, а именно по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат (лимитно-заборные карты, маршрутные карты, наряды; в них проставляются лимиты, нормы затрат материалов, нормированное время и расценки; по другим – отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм (требования, наряды с отметкой “отклонения от норм” или доплатные листы на заработную плату). Эти документы до осуществления операции должны быть дополнительно подписаны лицами, контролирующими процесс производства, его затраты. В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расходов сырья, материалов, затрат труда и т. д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения: экономия, достигнутая  при раскрое металла, при более  полном использовании сырья с  наименьшими отходами, при повышении  производительности труда; сокращение времени на обработку деталей  и на и сборку.

Отрицательные отклонения: дополнительное использование  сырья, материалов сверх установленных  норм при раскрое и обработке; увеличение отходов, так как отсутствовали  на складе материальные ценности необходимого профиля; увеличение зарплаты из-за отсутствия соответствующей наладки оборудования, при наличии технологических  операций, не предусмотренных нормативами.

Имея нормативные  калькуляции, документы или свод документов на отклонения от норм в  текущем месяце и их изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия  рассчитывает фактические затраты  отчётного месяца. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЕМА 8. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ПРОМЫШЛЕННОСТИ

I. К индивидуальным  и мелкосерийным типам производства  относятся главным образом предприятия  машиностроения: тяжёлого и транспортного,  станкостроения, для лёгкой и  пищевой промышленности, для животноводства, медицинской аппаратуры и т.д.  Так же как учёт в индивидуальном  и мелкосерийном производствах  организуется учёт затрат на  капитальный ремонт оборудования  зданий и сооружений, производство  инструментов и т. д. Особенностью  таких производств является выпуск  изделий отдельных видов, марок  небольшими партиями или единичные.  Причём в течение года выпуск  отдельных видов изделий может  не повториться.

Цехи машиностроительного  завода можно подразделить на:

– заготовительные,

– механообрабатывающие,

– сборочные.

К заготовленным  цехам относятся: литейный, раскройный, кузнечно-прессовый. В этих цехах происходит первичная обработка материалов, следовательно, главная часть металла расходуется именно здесь. Механические цехи специализируются на обработке определённых видав деталей или операций. Сборочные цехи осуществляют сборку узлов или готовых изделий. В условиях специализации и кооперирования используются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, унифицированные и нормализованные детали значительного количества наименований.