Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

В основе составления  плановых калькуляций лежат утвержденные в установленном порядке нормы  расходов сырья, материалов, топлива, энергии, действующие оптовые цены и тарифы на их перевозку и доставку, расценки на оплату труда производственных рабочих, сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов. 

Плановые калькуляции  разрабатываются на год с разбивкой  по кварталам, в отдельных отраслях – по месяцам на все виды продукции, включенные в план. 

На важнейшие  виды продукции составляются развернутые  плановые калькуляции с расшифровкой материальных статей затрат и заработной платы производственных рабочих. На остальные виды продукции плановые калькуляции составляются только по статьям расходов. Плановая себестоимость  продукции в различном исполнении (тропическом, северном, экспортном) определяется по каждому варианту исполнения. По данным плановых калькуляций рассчитываются плановая себестоимость всей товарной продукции сравнимой продукции  и затраты на 1 руб. товарной продукции. 

Для экономического обоснования строительства, реконструкции  действующих предприятий, разработки новых технологических процессов, внедрений изобретений, рационализаторских предложений используются так называемые проектные (перспективные) калькуляции. Они составляются на основе действующих  цен, нормативов использования ресурсов, сметной стоимости основных фондов, сложившегося уровня заработной платы  и т.д. В зависимости от целей  проектные калькуляции составляются по всему кругу затрат, образующих себестоимость, либо по отдельным видам  затрат. 

Нормативная калькуляция  составляется на основе действующих  норм и нормативов затрат, отражающих достигнутый уровень техники, технологий, организаций производства и труда. 

Взаимосвязь плановой и нормативной калькуляций проявляется  в том, что нормативная калькуляция  на отдельные виды выступает как  база для разработки плановых калькуляций  и расчетов заданий по сниженной  себестоимости. 

Нормы калькуляции  уточняются периодически в связи  с изменением норм затрат, нормативную  калькуляцию отличает и большая  степень раскрытия материальных и трудовых затрат, особенно на составные  части изделия (детали, узлы, сборки). Нормативная калькуляция используется для текущего контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий, для выявления отклонений от норм расходов, оценки незавершенного производства, брака исчисления фактической себестоимости. 

Отчетная калькуляция  определяет фактическую себестоимость  продукции, она составляется по данным бухгалтерского учета затрат в разрезе  калькуляционных статей расходов. Калькуляция  фактической себестоимости используется для составления отчетности по себестоимости, учета движения готовой продукции, определения рентабельности, для  контроля за выполнением плана по себестоимости. Объекты учета затрат и объект калькулирования 

Аналитическое построение производственного учета  предопределяет выбор объектов учета  затрат и объектов калькулирования, которые во многих отраслях не совпадают. 

Объектами учета  затрат являются места их возникновения, виды и группы однородных продуктов: предприятия, производство, цехи, участки, бригады, агрегаты, стадии, переделы, заказы, полуфабрикаты, готовые изделия, бригадо-комплектные группы однородных продуктов и т.п. На выбор объекта учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологических процессов, технические параметры вырабатываемой продукции, тип производства, состояние внутреннего хозрасчета. 

Под объектом калькулирования понимают вид продукции определяют потребительской стоимости. Однако в ряде отраслей происходит укрупнение объектов калькулирования относительно одного вида продукта или, напротив, их разукрепление. Номенклатуру объектов калькулирования вырабатывают на предприятиях с учетом типа производства ассортимента продукции, ее сложности уровня специализации и кооперирования, унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат. Отрасли добывающей промышленности, энергетики применяют единый объект учета затрат и калькулирования – вид продукции, поскольку здесь отсутствует незавершенное производство и, как правило, выпускается один вид продукции, а комплексные статьи имеют не большой удельный вес. 

В производствах, где применяются физико-химические методы переработки сырья, объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы в которых одновременно получают несколько продуктов. 

Отрасли машиностроительного  комплекса легкой промышленности черной и цветной металлургии, строительных материалов, отличающихся большой номенклатурой, значительным уровнем унификации, вынуждены  укрупнять калькуляционные объекты  по принципу однородности выпускаемых  изделий, при этом однородность определяется общностью технологии, конструкции, наличием больших деталей, узлов  и т.д. 

Рассмотренные общие принципы формирования объектов учета затрат на производства и объектов калькулирования конкретизируется на каждом предприятии при разработке номенклатуры этих объектов.  

Объекты калькулирования имеют экономическую связь с калькуляционными единицами, которые представляют собой единицу измерения калькуляционного объекта. Последний не может подменить объект калькулирования, а служит средством измерения потребительской стоимости продукта связанные с их физическими и другими свойствами. На практике существует следующие группы калькуляционных единиц 

Натуральные единицы: – шт., т., кг., квт, погонные метры, м3, литры и т.д. 

Условно-натуральные  единицы (обезличенные, укрупненные) – 100 пар обуви, 1 т. чугуна определенного  вида, 1 м3 железобетонных изделий и  т.д. 

Условные (приведенные) единицы – спирт 100 % крепости, сода каустическая с содержанием едкого нарта 92 % и т.д. 

Стоимостные единицы  – на 1000 руб. автомобильных запчастей  и т.д. 

Единицы работ  – 1 т. перевозимого груза. 

Единицы времени  – машино/день, машино/час, нормо/час. 

Эксплуатационные  единицы – мощность, производительность, параметры продукции. 

Из всего комплекса  калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости используется один измеритель, который рассматривается как основной. 

 

ТЕМА 4. УЧЕТ КОСВЕННЫХ  РАСХОДОВ В СОСТАВЕ СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) 

К косвенным относятся общепроизводственные расходы, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат. 

Однако и общехозяйственные  расходы также следует признать косвенными, так как они участвуют  в калькулировании полной себестоимости продукции и также могут быть отнесены на изделие прямым путем. Поэтому ниже речь пойдет об учете и участии в калькулировании себестоимости продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В литературе их часто называют накладными расходами. 

Общепроизводственные  расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством. Состав общепроизводственных расходов (см. ниже). 

  
 
 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

Текущий уход и  ремонт оборудования 

  

Энергетические  затраты на оборудование 

  

Услуги вспомогательных  производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест 

  

Заработная плата  и отчисления на социальные нужды  рабочих, обслуживающих оборудование 

Расходы на внутризаводские  перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции 

  

Износ малоценных и быстроизнашивающихся приспособлений 

  

Прочие расходы, связанные с использованием оборудования 

Затраты, связанные  с подготовкой и организацией производства 

  

Содержание аппарата управления производственными подразделениями 

  

Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря 

  

Содержание и  ремонт зданий, сооружений, инвентаря 

  

Затраты на обеспечение  нормальных условий работы 

  

Затраты на профориентацию и подготовку кадров 

  

Износ МБП 

Расходы по производственному  управлению 

  

Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью 

  

Расходы на рабочую  силу: на набор, отбор, подготовку, руководителей, обучение, переподготовку и на повышение  квалификации 

  

Оплата услуг, оказываемых внешними организациями 

  

Содержание и  ремонт зданий, сооружений, инвентаря 

  

Обязательные  сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством  порядку 
 

  

Объединение названных  видов расходов в единую группу под  названием «Общепроизводственные  расходы» связано с тем, что они  имеют ряд общих характеристик: 

– носят комплексный  характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат); 

– не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного; 

– контролируются бюджетно-сметным методом. 

Общепроизводственные  расходы можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства, чего нельзя сказать о второй группе накладных расходов – общехозяйственных. 

Общепроизводственные  расходы состоят из: 1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; 2) общецеховых расходов на управление. 

Общим для обеих  групп является то, что они: 

– состоят из комплексных статей; 

– возникают  в производственных подразделениях; 

– планируются  и учитываются по местам их возникновения; 

– контролируются бюджетно-сметным методом; 

– распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным  производством. 

В то же время  каждая из рассматриваемых групп  состоит из расходов разного экономического содержания. Различия должны определять выбор и обоснование без затрат и источников их возмещения. И с  этих позиций усиливается значение классификации производственных накладных  расходов, принятой внутри предприятия.