Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Позаказный метод  учёта затрат и калькуляция себестоимости  продукции применяются в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах  всех отраслей промышленности. Производственные затраты собираются вначале по цехам, затем суммируются по предприятию  в целом и производят расчёт себестоимости  единицы продукции по сумме затрат всех цехов. При позаказном методе объектом учёта и калькулирования является отдельный производственный заказ. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в размере установленных статей калькуляции. 

Особо важным документом для выполнения работ является договор  между заказчиком и производителем. В нём конкретизируется объём  работ, сроки, количество, качество, договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на сырьё  и т. д.). 

Кроме того, существуют и внутрипроизводственные заказы, когда  один цех изготовляет продукцию  для другого цеха или отдела. Внутризаводские  заказы открывают единичные и  годовые (сквозные по ремонту оборудования).  

Отчётную калькуляцию  при позаказном методе составляют после  того, как работы по заказу будут  полностью выполнены. Если заказ  частично выпустился, то себестоимость рассчитывается на основании плановой или фактической калькуляции адекватного изделия. 

Попередельный метод учёта затрат на производство и калькуляцию продукции. 

Этот метод  применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырьё последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных  фаз обработки переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную  фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты  собственного производства используются не только в следующих переделах  своего производства, но и реализуются  на сторону другим предприятиям как  покупные комплектующие изделия  и полуфабрикаты. 

Чаще всего  этот метод применяют в металлургии, в технической промышленности, деревообрабатывающей, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные  фазы обработки исходного материала. Затраты на изготовление продукции  этих производств учитывают по видам  однородных изделий, статьям калькуляции  и переделом. Так, переделами в чёрной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) – конечный продукт. 

Порядок учёта  затрат и калькулирования на различных предприятиях по переделам неодинаков. На отдельных предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учёте отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах на контролируется). 

Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно и в натуральном выражении, без записи по счётам. Такой вариант попередельного метода учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции называется бесполуфабрикатным.

1. Классификация  затрат на производство и общая  схема учета затрат на производство 

      Организация учета затрат на  производство определяется ПБУ  10/99  «Расходы организации». Утверждено  Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.  

   Процесс  производства представляет собой  совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой  продукции, выполнением работ,  оказанием услуг. В процессе  создания продукции определяется  ее фактическая себестоимость,  включающая сумму затрат на  изготовление продукции.  

   Себестоимость  продукции (работ, услуг) –  это выраженные в денежной  форме текущие затраты предприятия  на ее производство и сбыт.  

   Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.  

Учет производственных затрат и исчисление себестоимости  – важнейший участок в системе  управления, оказывающий прямое влияние  на непрерывное повышение технического уровня технического уровня производства и его эффективность.  

Основными задачами учета затрат на производство являются:  

·          Своевременное, полное и достоверное  отражение фактических затрат, связанных  с производством продукции;  

·          Выявление непроизводительных расходов и потерь;  

·          Контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат;  

·          Проверка выполнения планов по себестоимости  и выявление резервов для дальнейшего  сокращения затрат;  

·          Выявлении результатов производственной деятельности.  

Классификация затрат осуществляется в зависимости  от цели учета:  

·          для определения себестоимости  изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия (применяется в финансовом и управленческом учете)  

·          для принятия управленческих решений (применяется в управленческом учете)  

·          для осуществления процесса контроля и регулирования (применяется в  управленческом учете)  

Для определения  общей суммы затрат по предприятию  в целом применяется группировка  затрат на производство по элементам  в укрупненном виде:  

1.   Материальные  затраты  

2.   Расходы  на оплату труда  

3.   Отчисления  на социальные нужды  

4.   Амортизация  основных фондов  

5.   Прочие  расходы  

По экономической  роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.  

   Основные  расходы обусловлены непосредственно  процессом производства. К ним  относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические  цели, расходы, связанные с оплатой  труда рабочих, их социальным  страхованием, содержанием и эксплуатацией  оборудования.  

   Накладные  расходы связаны с управлением  и обслуживанием производства. В  их состав включают заработную  плату административно-управленческого  персонала, отчисления на его  социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт  зданий, сооружений и хозяйственного  инвентаря и т.п.  

Совокупность  основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.  

По способу  включения в себестоимость продукции  производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.  

   Прямыми  являются затраты, которые на  основании первичных документов  могут быть непосредственно отнесены  на определенный вид продукции  или работ.  

   Косвенные  расходы связаны с изготовлением  всех видов продукции или всех  видов работ. Поэтому их распределяют  между видами продукции и работ  пропорционально.  

   Общая  схема затрат на производство  представляет собой определенную  последовательность выполнения  учетных работ и включает следующие  этапы.  

   На первом  этапе все фактически произведенные  затраты в течение отчетного  периода (месяца) на основании  первичных документов отражаются  на производственных счетах:  

·      Д 20    К 10,51,60,70 и т.п.  – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства  

·      Д  23   К  10,51,60,70 и т.п.  – прямые затраты вспомогательного производства  

·      Д  25   К  10,51,60,70 и т.п.  – расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, мастерской и т.п.)  

·      Д  26   К  10,51,60,70 и т.п.  – расходы на общее обслуживание и организацию производства и управления предприятием в целом  

·      Д  28   К  10,51,60,70 и т.п.  – расходы по исправлению брака  

·      Д  97   К  51,60,76 и т.п.  – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.)

На втором этапе  производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного  периода. Фактическая себестоимость  продукции (работ, услуг) вспомогательных  производств, накопленная на дебете сч. 23 списывается в Д 25, 26. (Д 25,26    К 23).  

Расходы будущих  периодов списываются с  К  97  в Д 25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем  этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25,26 расходы  сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной  их величине.  

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании  отчетного периода в Д 20 счета с К 25,26.  

На четвертом  этапе при наличии производственного  брака на счете 28 выявляются окончательные  потери от брака и списываются  с К 28 в Д 20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.  

На пятом этапе  определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости  определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.  

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на счете 20 «Основное производство»  в разрезе каждого изделия. Остальная  сумма затрат списывается на выпущенную продукцию  (Д 43   К 20)  

Аналитический учет по 20 счету организуется по видам  изделий или услуг.  

    

 

2. Синтетический  учет затрат на производство 

    Выбор  метода учета затрат и калькулирования себестоимости зависит от типа производственного процесса и от вида продукции.  

Производственные  процессы делятся на следующие типы:  

·      Единичное производство  

·      Серийное производство  

·      Массовое производство  

·      Непрерывное производство.  

Для определения  себестоимости применяются следующие  методы:  

·          Позаказный  

·          Попроцессный.  

Позаказный метод  используется в единичном или  серийном производстве, попроцессный метод - в массовом и непрерывном производстве.  

На практике часто производится комбинирование методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.  

Для учета затрат на производство используются активные счета: 20 «Основное производство»,23 - «Вспомогательные производства», 25 -«Общепроизводственные  расходы», 26 -«Общехозяйственные расходы», 97- «Расходы будущих периодов», 28 –  «Брак в производстве».  

Дебет                       Счет 20 «Основное производство»                        Кредит

Формирование  затрат  

Корреспондирующий счет  

Списание затрат  

Корреспондирующий счет  

Сальдо –  стоимость основного незавершенного производство на начало периода