Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Начисление затрат по статьям калькуляции:  

·         Стоимость материалов, покупных изделий  и полуфабрикатов  

·         стоимость топлива на технологические  цели  

·         Стоимость энергии на технологические  цели  

·         Основная заработная плата производ.рабочих  

·         Отчисление на социальные нужды  

·         Расходы на подготовку и освоение производства  

·         Общепроизводственные расходы  

·         Общехозяйственные расходы  

·         Потери от брака  

Сальдо –  стоимость основного незавершенного производство на конец периода  

-  

10  

10  

60  

70  

69  

97  

25  

26  

28  

Списание фактической  производственной себестоимости готовой  продукции:  

1 вариант  

·         по учетным ценам  

·         отклонение фактической себестоимости  от стоимости по учетным ценам  

2 вариант  

фактическая себестоимость  готовой продукции  

43  

43  

43  
 

Для расчета  сальдо по 20 счету применяется следующая  формула:  

С  = З + О1 - В - О2  , где  

З    – затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20),  

О1 – незавершенное производство на начало месяца (Д 20 на начало месяца),  

В   – возвраты и списания (кредитовый оборот счета 20),  

О2 – незавершенное производство на конец месяца (Д 20 на конец месяца).  

  

3. Синтетический  учет коммерческих расходов 

Учет затрат при ведении торговой деятельности аналогичен учету затрат на производство. Применяется активный  счет 44 «Расходы на продажу»

Дебет                       Счет 44 «Расходы на продажу»                             Кредит

Формирование  затрат  

Корреспондирующий счет  

Списание затрат  

Корреспондирующий счет  

Сальдо –остаток затрат на начало периода  

Начисление затрат:  

·         Стоимость материалов, тары,  

·         Расходы по арендной плате, э/энергии, водоснабжению и т.п.  

·         Основная заработная плата  

·         Отчисление на социальные нужды  

·         Расходы будущих периодов  

·         Общехозяйственные расходы  

Сальдо –остаток затрат на конец периода  

-  

10  

60  

70  

69  

97  

26  

Списание затрат  

90  
 

При формировании конечного сальдо выделяются транспортные расходы (доставка покупных товаров  до склада), в случае, если эти расходы  не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и  уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов, относящаяся, к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц  с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:  

1. Определяется  сумма транспортных расходов, приходящихся  на остаток товаров на складе  на начало месяца и осуществленных  в текущем месяце.  

2. Определяется  стоимость товаров, реализованных  в текущем месяце, и стоимость  остатка товаров на складе  на конец месяца.  

3. Рассчитывается  средний процент как отношение  суммы транспортных расходов  к стоимости товаров.  

4. Определяется  сумма транспортных расходов, относящаяся  к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента  на стоимость остатка товаров  на конец месяца.  

Пример.  

руб.

Счет 41 "Товары"  

Счет 44 "Расходы  на продажу"  

субсчет "Транспортные расходы")  

Остаток на начало отчетного периода  

Поступило за отчетный период  

Реализовано за отчетный период  

Остаток на конец  отчетного периода  

Остаток на начало отчетного периода  

Произведено за отчетный период  

Учтено за отчетный период  

Остаток на конец  отчетного периода  

Сальдо счета 41  

Оборот по Дебету счета 41  

Оборот по Кредиту  счета 41  

Сальдо счета 41  

Сальдо счета 44  

Оборот по Дебету счета 44, субсчет «Транспортные расходы»  

Оборот по Кредиту  счета 44, субсчет «Транспортные расходы»  

Сальдо счета 44  

320 000  

440 000  

300 000  

460 000  

300  

1 500  

696  

1 104  
 

1. Суммируются  транспортные расходы на остаток  товаров на начало периода  и произведенные в отчетном  периоде: 1800 руб. (300 руб. + 1500 руб.).  

2. Определяется  сумма товаров, реализованных  в отчетном месяце, и остатка  товаров на конец месяца: 760 000 руб. (300 000 руб. + 460 000 руб.).  

3. Определяется  средний процент транспортных  расходов к общей стоимости  товаров: 0,24% (1800 руб. : 760 000 руб. х 100%).  

4. Умножением  суммы остатка товаров на конец  месяца на средний процент  указанных расходов определяется  их сумма, относящаяся к остатку  нереализованных товаров на конец  месяца: 1104 руб. (460 000 руб. х 0,24%).  

5. Подлежит списанию  в отчетном периоде сумма транспортных  расходов:  

696 руб. (300 руб. + 1500 руб. - 1104 руб.).  

        Расходы на рекламу.  

Реклама - это  распространяемая в любой форме  с помощью любых средств информация о физическом или юридическом  лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая  предназначена для неопределенного  круга лиц и призвана формировать  или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.  

Согласно пп.28 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным  с осуществлением предпринимательской  деятельности, относятся расходы  на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых услуг. В п.4 ст.264 НК РФ указаны три группы расходов на рекламу, которые принимаются  на расходы в полном объеме, а  именно:  

·      расходы на рекламные мероприятия  через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;  

·      расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных  стендов и рекламных щитов;  

·      расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов.  

Остальные расходы  учитываются только в пределах 1 % выручки от реализации за отчетный налоговый период.  

Пример: рекламные  расходы  на транспортном средстве (автобус) произведены на сумму 17000 рублей, выручка от реализации – 1500000 руб. Следовательно, 1% = 15000 руб., 17000-15000=2000 руб. к расходам для целей налогообложения не относятся.  

         Представительские расходы  

Согласно п.2 статьи 264 представительские расходы - расходы налогоплательщика на официальный  прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в  переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших  на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных  мероприятий, расходы на проведение официального приема для указанных  лиц и другие аналогичные расходы.  

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов  на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.  

         Расходы на оплату процентов  банков  

Принимаются в  размере ставки рефинансирования, увеличенной  на 10%.  

Пример. ЗАО "Актив" получило кредит в сумме 500 000 руб. под 18 % годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 12 % годовых.  

Облагаемую прибыль  уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной  в 1,1 раза.  

Ставка процентов, которые учитываются при налогообложении, составит:  

12% x 1,1 = 13,2%.  

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые  платит фирма.  

Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 13,2 процента годовых.  

Сумма процентов, учитываемых при налогообложении  прибыли, составит:  

500 000 руб. x 13,2% = 66 000 руб.  

         Расходы на компенсации (использование  личного автотранспорта)  

Постановление Правительства РФ от 08.02. 02 г. N 92  

Нормы расходов организаций на выплату компенсации  за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов, в пределах которых  при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций  такие расходы относятся к  прочим расходам, связанным с производством  и реализацией:  

                                                                                   (рублей в месяц)  

       легковые автомобили с  

       рабочим объемом двигателя  

    до 2000 куб. см включительно                 - 1200  

    свыше  2000 куб. см                                   - 1500  

     мотоциклы                                                 - 600.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ  

Синтетический учет затрат на производство продукции  осуществляется по конкретной системе  или схеме учета затрат, состоящей, как правило, из пяти этапов, выполняемых  в определенной последовательности. 

На первом этапе  осуществляется отражение в учете  всех произведенных первичных затрат на счетах учета затрат на производство. На этих счетах на основе первичных  учетных и расчетных документов отражаются материальные расходы, расходы  на оплату труда, суммы начисленной  амортизации основных средств и  нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции. Фактически произведенные затраты  группируются по видам производства (основное или вспомогательные производства), по цехам, по видам продукции, по статьям  расходов (общепроизводственные и общехозяйственные  расходы) и др.