Организация синтетического и аналитического учёта источников собственных средств предприятия

     Формирование  резерва капитала для развития производства за счёт чистой прибыли отчётного  года будет отражаться записью: Дт 84/1 «Чистая прибыль (убыток) отчётного  года» Кт 82/3 «Резерв капитала для  развития производства».

     Отражение формирования резерва капитала для  развития производства за счёт прибыли  прошлых лет будет следующим: Дт 84 «Прибыль прошлых лет» Кт 82/3 «Резерв капитала для развития производства».

     Часть резерва, использованного по целевому назначению, по моему мнению, целесообразно  учитывать в составе добавочного  капитала предприятия, так как часть  чистой прибыли, от распределения которой  отказались собственники, предпочитая  использовать её на развитие производства. По своему содержанию использованная на капитальные вложения часть резервного капитала близка к дополнительно  вложенному капиталу собственников. Для  учёта использованной части резерва  капитала, предназначенного на капитальные  вложения, предлагаю применять счёт 83 «Добавочный капитал» субсчёт 4 «Капитализированная  прибыль».

     Таким образом, использование данного  резерва будет сопровождаться записью: Дт 82/3 «Резерв капитала для развития производства» Кт 83/4 «Капитализированная  прибыль».

     Льгота  по налогу на прибыль будет сохраняться  в том случае, если резерв будет  использован в течении года по назначению. Неиспользованную на конец года сумму резерва, числящуюся как остаток по счёту 82/3 «Резерв капитала для развития производства» предлагаем облагать налогом на прибыль по повышенной ставке.

     Таким образом, резервы капитала включают в себя суммы чистой прибыли, зарезервированные  для определённых целей. Целевое  направление обусловливает виды резервов капитала. Для законодательного регулирования направлений использования  чистой прибыли и стимулирования развития предприятия путём осуществления  капитальных вложений предложено формирование необлагаемого налогом резерва  капитала для развития производства.

     1.9.3 ВОПРОСЫ УЧЁТА  ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЧИСТОЙ  ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

     Чистая  прибыль к распределению характеризует  потенциально возможного объём чистой прибыли, который мог бы быть изъят  из экономического оборота данного  предприятия для личных целей  собственников. Такой категории  прибыли в Республике Беларусь соответствует  сальдо счёта 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистой прибыли отчётного  года списывается заключительными  оборотами декабря на счёт 84 «Нераспределённая  прибыль (непокрытый убыток)».

     Счёт 84 предназначен для учёта нераспределённой прибыли и фондов специального назначения, которые учитывались в соответствии со старым планом счетов бухгалтерского учёта на отдельных счетах. По нащему мнению, на счёте 84 «Нераспределённая прибыль» имеет смысл учитывать только остаток чистой прибыли, в отношении которой собственники предприятия не приняли решение о направлении использования. Если есть необходимость в резервировании части прибыли на определённые цели, целесообразно формировать резервы капитала.

     Одним из наиболее важных направлений использования  чистой прибыли  является её реинвестирование в активы предприятия. Реинвестированная  часть прибыли является внутренним источником финансирования деятельности предприятия, использование которого позволяет избежать дополнительных затрат при привлечении внешних  источников финансирования, таких, например, как кредиты банков либо пополнение уставного капитала за счёт увеличения собственников.

     Единственным  ограничением прав собственников в  вопросе распределения прибыли, по моему мнению, должна быть обязательность формирования резерва капитала акционерными обществами. Необходимость первоочередного  формирования данного резерва при  распределении чистой прибыли вызвана  спецификой управления акционерным  обществом и необходимостью защиты мелких акционеров.

     Следующим этапом в распределении прибыли  является начисление и выплата дивидендов.

     Общество  не вправе объявлять и выплачивать  дивиденды до полной оплаты всего  уставного капитала и в том  случае, если стоимость чистых активов  общества меньше его уставного капитала и резерва либо станет меньше их размера в результате выплаты  дивидендов.

     Периодичность выплаты дивидендов в законодательстве Республики Беларусь не предусмотрена, но на практике такая выплата производится один раз в год, после составления годового отчёта.

     Я считаю, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в  год принимать решение о распределении  своей чистой прибыли между участниками  общества. Это даст возможность равномерно распределить отток денежных средств  и повысит привлекательность  акционерного общества для потенциальных  инвесторов.

     Порядок учёта выплаты дивидендов предполагает ,что распределять можно только полученную за соответствующий период чистую прибыль. Однако, даже при составлении промежуточного баланса за квартал, фактически дивиденды  выплачиваются авансом, так как  по итогам  года размер прибыли может  измениться как в большую, так  и в меньшую сторону. Распределение  прибыли можно производить только по итогам года и отражать уменьшение счёта чистой прибыли в результате начисления дивидендов только при составлении годовой отчётности. Все выплаты в течение года целесообразно учитывать обособлено на отдельном субсчёте «Дивиденды, выплаченные авансом». Это позволит наиболее эффективно контролировать размер выплачиваемой суммы и не допустить искажения данных в отчётности. Полагаю, что в случае превышения выплаченных дивидендов над суммой чистой прибыли, указанное превышение необходимо показывать не как нераспределённый убыток, а как дебиторскую задолженность учредителей.

     Согласно  Плану счетов бухгалтерского учёта, направление части прибыли отчётного  года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчётности отражается по дебету счёта 84 «Нераспределена прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчёты с учредителями» и 70 «Расчёты по оплате труда». То есть, в том случае, если акционером (участником) является работник предприятия, то при начислении дивидендов счёт нераспределённой прибыли  корреспондирует с счётом 70 «Расчёты по оплате труда». По моему мнению, это  не совсем верно. Во – первых, выплата  дивидендов не может быть приравнена к оплате труда, во – вторых, порядок выплаты дивидендов не зависит от категории собственника. Считаю, что применение счёта 75 «Расчёты с учредителями» при организации расчётов со всеми категориями собственников более правильно с точки зрения аналитического учёта и анализа выплаченных дивидендов. Кроме того, суммы начисленных дивидендов облагаются подоходным налогом отдельно от заработной платы, так как в отношении дивидендов применяется иной порядок налогообложения и иная процентная ставка. Учёт начисленных дивидендов вместе с заработной платой создаёт дополнительные трудности в исчислении подоходного налога, а также при заполнении форм налоговой и статистической отчётности.

     Учёт  процесса распределения прибыли  предлагаю производить на субсчетах  счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». В составе данного  счёта целесообразно выделить следующие  субсчета:

     84/1 «Чистая прибыль (убыток) отчётного  года»

     84/2 «Нераспределённая прибыль прошлых  лет»

     84/3 «Непокрытый убыток прошлых лет»

     84/4 «Дивиденды к выплате авансом»

     На  субсчёте 84/1 «Чистая прибыль (убыток) отчётного года» по итогам отчётного  периода будет перенесена чистая прибыль чистая прибыль предприятия, подлежащая распределению.

     Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84/1 «Чистая  прибыль (убыток) отчётного года».

     Образовавшаяся  сумма прибыли по кредиту субсчёта 84/1 «Чистая прибыль (убыток) отчётного  года» либо убытка по дебету субсчёта будет представлена в годовом  балансе по строке «Чистая прибыль (убыток) отчётного года». В следующем  году на основании документально  оформленного решения общего собрания акционеров будет распределено распределение  прибыли, числящейся на счёте 84/1.

     При наличии прибыли в акционерных  обществах первоначально формируется  резерв капитала акционерных обществ: Дебет 84/1 Кредит 82.

     Затем происходит непосредственное распределение прибыли между акционерами. Начисление в течение года доходы собственникам будут отражены записью: Дебет 84/4 Кредит 75.

     После утверждения окончательного распределения  прибыли сумма начисленных в  течение года дивидендов переносится  с кредита счёта 84/4 в дебет  счёта 84/1. Начисление остатка невыплаченных  дивидендов будет отражено корреспонденцией счетов: дебет 84/1 кредит 75.

     Оставшуюся  часть чистой прибыли   собственник может направлять в резерв капитала для развития производства, иные резервы, на покрытие убытка или оставаться нераспределённой.

     Нераспределённая  прибыль предыдущих периодов может  быть использована на те же цели, что  и чистая прибыль отчётного года.

     Таким образом, предложенная мною методика учёта  распределения прибыли предполагает разделения суммы накопленной прибыли  и отражение на разных счетах в  зависимости от её целевого назначения. Часть нераспределённой между учредителями чистой прибыли, планируемую для  использования в целях развития производства, предлагаю учитывать  в составе резервного капитала, остальную  часть, в отношении которой собственники не приняли решение о направлении  использования, считаю целесообразным учитывать на счёте 84 субсчёт «нераспределённая прибыль прошлых лет»/8/.

     2.1 Бухгалтерский баланс

2. 2 Журнал регистрации  хозяйственных операций  за декабрь 2009 года