Организация синтетического и аналитического учёта источников собственных средств предприятия

     Акционерные общества закрытого типа могут быть преобразованы в акционерные общества открытого типа.

     Особенностью уставного фонда акционерного общества являются:

• Номинальная стоимость выпущенных для формирования фонда акций
• Стоимость реализованных (выкупленных акционерами) акций
• Стоимость изъятых из обращения (выкупленных акционерных обществ) акций.

     Дополнительный выпуск акций в открытого акционерного общества возможен за счёт чистой прибыли, приобретённого имущества, переоценки основных средств и незавершённого строительства, курсовых разниц от переоценки иностранной валюты, ранее внесённой в уставный фонд.

     Если  продажа акций осуществилась  по цене, выше их номинальной стоимости, то разница в доход организации  и отражается в составе добавочного  фонда.

     Таким образом, в результате формирования уставного фонда акционерных обществ суммы (сальдо конечное), отражённые по субсчетам, открытым к счёту 80 «Уставный фонд», дают информацию о величине оплаченного и подлежащего оплате уставного фонда.

 

     1.3.2 УЧЁТ УСТАВНОГО  ФОНДА ПРОСТЫХ  ТОВАРИЩЕСТВ

     Счёт 80 также применяется для учёта  вкладов в общее имущество  по договору простого товарищества (совместная деятельность), и тогда он называется «Вклады товарищей».

     Если  уставный фонд в предприятиях с иностранными инвестициями выражен в  иностранной  валюте, то бухгалтерский учёт по счёту 80 «Уставный фонд» будет числиться  сумма в белорусских рублях на дату подписания учредительного договора, исходя из курса Национального банка Республики Беларусь.

     На  дату фактического внесения вклада в  уставный фонд  может возникнуть курсовая разница при изменении  курса иностранной валюты. Переоценка дебиторской задолженности будет  отражена по счетам 75 «Расчёты с учредителями»  и 82 « Резервный фонд». Дебет  75/1 Кредит 82 – положительная курсовая разница (при росте курса валюты). Дебет 82 Кредит 75/1 – отрицательная  курсовая разница (при уменьшении курса иностранной валюты) /12/.

 

     1.4 УЧЁТ СОБСТВЕННЫХ  АКЦИЙ (ДОЛЕЙ)

     Согласно  Инструкции по применению Типового плана  счетов бухгалтерского учёта, для учёта  собственных акций, выкупленных  у акционеров для последующей  передачи (перепродажи) их другим лицам или для их аннулирования (уменьшения уставного фонда) предназначен активный синтетический счёт 81 «Собственные акции (доли)»/6/.

     При выкупе акционерным обществом у  акционера принадлежащих ему  акций в бухгалтерском учёте  на сумму фактических затрат делается запись по дебету счёта 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов денежных средств.

     При продаже акционерным обществом  акций (доли), выкупленных у акционеров, разница между числящейся в учёте  стоимостью акций (фактическими затратами на выкуп) и стоимостью, по которой указанные акции (доли) были перепроданы, отражается на счёте 92 «Внереализационные доходы и расходы».

     Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций  проводится по кредиту счёта 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счёта 80 «Уставный фонд» после выполнения этим обществом всех предусмотренных  процедур. Возникающая при этом на счёте 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счёт 92 «Внереализационные доходы и расходы». Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта по счёту 81 «Собственные акции (доли)» приведена в Таблице 2.

     Таблица 2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта по счёту 81 «Собственные акции (доли)»

 

     1.5 УЧЁТ РЕЗЕРВНОГО ФОНДА ПРЕДПРИЯТИЯ

     Резервный фонд, рассматриваемый как запас  финансовой прочности организации, гарантирует защиту кредиторам и  покрытие возможных потерь организации.

     Резервный фонд – это часть чистой прибыли  организации, накапливаемой для определённых целей (покрытие возможных убытков от хозяйственной деятельности и/или обязательных расходов за счёт прибыли при отсутствии или недостатке нераспределённой прибыли) /4/.

     Резервный фонд – совокупность резервов, создаваемых  организацией для самострахования  и предназначенных на покрытие возможных  убытков от финансово – хозяйственной  деятельности, а также выплаты  доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает  прибыли. Это означает, что в учредительных  документах должны быть предусмотрены  создание резервного фонда, размеры  текущих отчислений в него и общий  предельный размер (по отношению к  уставному фонду).

     Акционерные общества и организации с иностранным  капиталом  в уставном фонде производят обязательные отчисления в резервный фонд за счёт прибыли, которая остаётся в распоряжении предприятия.

       Другие организации могут также  формировать резервный фонд  за  счёт чистой прибыли и отражать  его формирование и направления  использования в учётной политике. Размер резервного фонда в  этом случае определяется учредительными  документами (или последующими  протоколами общих собраний). При  этом состав и назначение резервных  фондов во многом зависит от  организационно – правовой  формы  организации. 

     В организациях могут создаваться  следующие виды резервных фондов:

• Резервный фонд заработной платы
• Резервный фонд для обеспечения выплаты дивидендов по привилегированным акциям (в случае, когда по итогам отчётного года прибыли окажется недостаточно или организацией будет получен убыток)
• Резервный фонд для обеспечения погашения стоимости корпоративных облигаций акционерных обществ и начисленных по ним процентов
• Резервный фонд для общехозяйственных нужд
• Иные, создаваемые в соответствии с законодательством и учредительными документами. 

     Его создание препятствует оттоку собственных  средств из хозяйствующего субъекта. Он состоит из обязательного и  специального резервного фондов.

     Обязательный  резервный фонд формируется в соответствии с законодательством в акционерных обществах, в организациях с долей иностранных инвестиций в уставном фонде не более 30 %, в страховых организациях, в банках и иных организациях для покрытия возможных убытков.

     Специальный резервный фонд образуется в организациях по инициативе и решению учредителей.

     Резервный фонд образуется в обязательном порядке  акционерными обществами, организациями  с иностранными инвестициями и иными  субъектами хозяйствования в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Его формирование происходит за счёт ежегодных отчислений от распределяемой прибыли после утверждения годового бухгалтерского отчёта. Размер отчислений в фонд и ограничения по сумме  фонда предусматриваются в уставе организации или устанавливаются  решением учредителей.

     Цели, на которые может расходоваться  резервный фонд:

1. Покрытие убытка за отчётный год
2. Обеспечения выплаты работникам в случае экономической несамостоятельности (банкротства) или ликвидации организации
3. Выплаты дивидендов по привилегированным акциям (при недостаточности прибыли или убыточной работы предприятия)
4. Компенсации расходов в случае банкротства организации
5. Покрытие иных расходов при отсутствии финансовых источников

     Резервный фонд может создаваться за счёт прибыли  предприятия, целевых взносов учредителей.

     Для учёта состояния и движения резервного фонда используется пассивный синтетический  счёт  82 «Резервный фонд». Кредитовое сальдо показывает сумму резервного фонда на начало отчётного периода, по кредиту счёта отражаются операции, связанные с увеличением резервного фонда, а по дебету – операции, связанные с его расходованием. Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта по счёту 82 «резервный фонд» приведена в Таблице 3.

     Таблица 3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта по счёту 82 «Резервный фонд»

 

     Аналитический учёт по счёту 82 «Резервный фонд» ведётся  по каждому источнику образования  фондов и направлениям использования  средств.

     Резервный фонд заработной платы – один из наиболее распространённых видов резервных  фондов. Он формируется на основании  статьи 76  Трудового кодекса Республики Беларусь от 26. 07. 1999г. 296-3 во всех организациях.

     Резервный фонд заработной платы создаётся  для обеспечения выплат, причитающихся  работникам, заработной платы, а также  предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договором  гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несосотоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации.

     Источником создания резервного фонда заработной платы является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и сборов в бюджет государства. Резервный фонд заработной платы рекомендовано устанавливать в размере 25%  от годового фонда заработной платы. Конкретная величина данного резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяется в коллективном договоре (соглашениях). При этом рекомендуется на основании коллективного договора (соглашения) устанавливать порядок и срок восстановления данного резервного фонда.

     В текущем году при наличии прибыли  в резервный фонд могут производиться  авансовые отчисления. Средства резервного фонда заработной платы  с согласия трудового коллектива могут быть использованы не только на выплату  работникам причитающейся заработной платы, гарантийных и компенсирующих выплат,  но и на выплату дивидендов. При этом рекомендуется устанавливать порядок и сроки восстановления этих средств.

 

     1.6. УЧЁТ ДОБАВОЧНОГО  ФОНДА ПРЕДПРИЯТИЯ

     Добавочный  фонд - источник собственных средств организации, аккумулируемых в результате прироста стоимости активов (дохода от прироста стоимости активов, не признаваемых таковыми при определении прибыли).

     В  типовом плане счетов бухгалтерского учёта, утверждённом постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 года № 89, с 1 января 2004 года появился новый пассивный счёт 83 «Добавочный  фонд».

     Счёт 83 «добавочный фонд» предназначен для обобщения информации о добавочном фонде предприятия.