Организация синтетического и аналитического учёта источников собственных средств предприятия

     В современной теории и практике бухгалтерского учёта задолженность учредителей, образовавшаяся при формировании уставного  фонда, равна дебетовому сальдо по счёту 75 «Расчёты с учредителями». Проблема состоит в том, что при составлении  отчётности задолженность учредителей  будет показана как дебиторская  задолженность во втором разделе  актива баланса.

     С методологической точки зрения это  является не совсем верным. В частности, международные стандарты финансовой отчётности предписывает неоплаченную часть уставного фонда относить в уменьшение статьи «Уставный фонд». Для того, чтобы соблюсти это требование и обеспечить достоверность отчётных данных, предлагается ввести регулирующий счёт к счёту 80 – счёт 85 «Неоплаченный фонд», на котором целесообразно учитывать стоимость не оплаченных акций либо сумму взносов, которые ещё не внесены.

     Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта по счёту 85 «Неоплаченный фонд» приведена в Таблице 7.

     Таблица 7. «Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта по счёту 85 «Неоплаченный фонд»»

     Сумма, учтённая на счёте 85 «Неоплаченный  фонд», в балансе показывается с  отрицательным знаком. Таким образом, будет соблюдено требование законодательства, которое предписывает отражать в  балансе зафиксированную в учредительных  документах величину уставного фонда  и требование международных стандартов об отражении в отчётности фактически сформированного размера уставного  фонда.

     В белорусском законодательстве вопросы формирования и учёта уставного фонда жёстко регламентированы. Любое изменение должно сопровождаться внесением изменений в учредительные документы и перерегистрацией предприятия. В бухгалтерской отчётности предусмотрено отражение уставного фонда, зарегистрированного в учредительных документах. В то же время для целей анализа финансового состояния предприятия и разработки стратегии его развития, а также для обеспечения гарантийных прав кредиторов необходимо определить реальную величину уставного фонда. Предполагаю, что такая величина может быть рассчитана путём сложения остатков по счёту 80 «Уставный фонд» и 83 «Добавочный фонд» и последующего вычитания остатков по счетам 85 «Неоплаченный фонд» и 81 «Собственные акции (доли)».

     Определение реального размера уставного  фонда имеет большое значение при выбытии собственников имущества  предприятия из состава учредителей. В соответствии с пункта 2 статьи 64 Гражданского Кодекса Республики Беларусь в этом случае участнику хозяйственного товарищества или общества (кроме АО) выплачивается: стоимость части имущества хозяйственного товарищества или общества, соответствующая доле этого участника в уставном фонде, если иное не предусмотрено учредительными документами; часть прибыли, приходящаяся на долю выбывающего участника.

     Сложность расчётов с выбывающим участником обусловлена  отсутствием чётких критериев оценки полной стоимости имущества предприятия, т. е. какие статьи баланса следует учитывать при подсчёте.

     Представляется, что при выбытии из состава  участников общества учредителю следует  выплачивать часть капитала предприятия, соответствующую величине реального  размера уставного фонда на последнюю  отчётную дату, предшествующую дате выбытия  этого учредителя. Это подтверждается сущностью уставного фонда, определяющего  величину обязательств предприятия  перед инвесторами – собственниками.

     Таким образом, действующий в настоящее  время учёт уставного фонда искажает экономическое состояние предприятий  и не способствует их инвестиционной привлекательности, так как уставный фонд является величиной, не гарантирующей  права и интересы кредиторов и  инвесторов. Введение предложенного  расчёта реального размера уставного фонда позволит оценить эффективность работы предприятия и определить величину выплат собственникам, выбывающим из состава учредителей. Кроме того, применение рекомендуемого порядка учёта разницы между покупной и продажной стоимостью акций позволит устранить несоответствие отечественного порядка учёта и Международных стандартов финансовой отчётности, а реализация внесённых предложений по введению дифференцируемого уровня минимального размера уставного фон6да и продлению сроков формирования уставного фонда позволит увеличить количество создаваемых предприятий /11/.

     1.9.2 ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ, ОТРАЖЕНИЯ В УЧЁТЕ  И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА

     Для обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала в  Республике Беларусь используется счёт 82 «Резервный фонд». Полагаю, что в  связи с изменениями в Законе о бухгалтерском учёте и отчётности в Республике Беларусь и утверждённых формах бухгалтерской отчётности название данного счёта требует уточнения. Предполагаю учёт резервов, созданных  за счёт чистой прибыли предприятия, производить на счёте 82, назвав его «Резервы капитала». В данной статье в действующих корреспонденциях счетов бухгалтерского учёта счёт 82 будет записан как «Резервный фонд», а в предлагаемых – как «Резервы капитала».

     Перечень  зафиксированных в Плане счетов бухгалтерского учёта возможных корреспонденций счетов по использованию резервов капитала является неполным. Например, в соответствии с законодательством Республики Беларусь предприятия в обязательном порядке должны образовывать резервный фонд заработной платы. Эта обязанность закреплена в статье 76 Трудового Кодекса Республики Беларусь, согласно которому для обеспечения выплаты причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договором гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства)нанимателя, ликвидации организации и в других предусмотренных законодательством случаях наниматели обязаны создавать резервный фонд заработной платы.

     Размер  и порядок создания и использования  резерва заработной платы определены Положением о резервном фонде  заработной платы, утверждённым постановлением  Совета Министров Республики Беларусь от 28. 04. 2000г. № 605. В соответствии с  названным Положением резерв заработной платы должен создаваться в организациях и устанавливаться в размере 25% годового фонда заработной платы.

     Источником  создания резерва заработной платы  является чистая прибыль организации. Средства указанного резерва используются на цели, предусмотренные ст. 76 Трудового  Кодекса Республики Беларусь, то есть на начисление заработной платы работникам в случае отсутствия иных источников. При этом в случае использования средств резерва счёт 82 «Резервный фонд» корреспондирует со счётом 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» не смотря на то, что в Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учёта такая корреспонденция счетов не предусмотрена. На другие цели резервный фонд может использоваться только с согласия работников в лице из предварительного органа. Следует отметить, что своевременность выплаты заработной платы работникам не является основанием для выполнения требований указанного постановления Совета Министра Республики Беларусь.

     По  моему мнению, в создании резерва  заработной платы нет объективной необходимости. Как уже отмечалось, указанный резерв предназначен для обеспечения выплаты работникам всех причитающихся выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) либо ликвидации предприятия. Для этих целей служит  уставный капитал, минимальная величина которого установлена законодательством. Согласно ст. 60 Гражданского Кодекса Республики Беларусь, «при ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очерёдности:

• В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью путём капитализации соответствующих повременных платежей;
• Во вторую очередь производятся расчёты по выплате выходных пособий, оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, по выплате вознаграждений по авторским договорам».

     Все остальные расчёты (с бюджетом, прочими  кредиторами и т. д.) производятся только после удовлетворения всех требований первой и второй очереди, то есть после  погашения всех видов задолженности  перед работниками.

     Руководству предприятия, стремящемуся использовать все возможности для сохранения прибылей на предприятии, выгодна обязанность  ежегодного накопления определённого  процента прибыли, который изымается  из распределения между акционерами. Поэтому часто после того, как  резерв достигает требуемой величины, резервы обращаются в акционерный  капитал. Тем самым сохраняется  обязанность накапливать 5% ежегодных прибылей вплоть до достижения 10% возросшей суммы акционерного капитала.

     В Республике Беларусь создание обязательного  резерва для акционерных обществ  не предусмотрено. В то же время, специфика деятельности акционерного общества состоит в том, что акционеры не всегда могут оказывать влияние на экономическую политику предприятия, и вследствие этого они подвержены наибольшему риску. Поэтому формирование обязательного резерва уменьшает риск акционеров и способствует инвестиционной привлекательности акционерных обществ.

     Для обобщения информации о состоянии  и движении резервов капитала предлагаем использовать субсчета счёта 82 «Резервы капитала»: 82/1 «Резервы капитала, установленные законодательством», 82/2 «Резервы капитала, предусмотренные уставом», 82/3 «Резервы капитала для развития производства», 82/4 «Прочие резервы капитала».

     Образование резерва капитала  акционерных  обществ будет отражаться на счёте 82/1 «Резервы капитала, установленные законодательством» в корреспонденции со счётом 84/1 «Чистая прибыль (убыток) отчётного года».

     Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта по использованию  резерва капитала акционерных обществ  приведена в Таблице 8.

     Таблица 8. «Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта по использованию резерва капитала акционерных обществ»

     Таким образом, по моему мнению, акционерные общества должны формировать резерв капитала в обязательном порядке. Предприятия других организационно – правовых форм могут формировать резервы капитала по своему усмотрению и использовать его на цели, предусмотренные учредительными документами или учётной политикой предприятия.

     Кроме того, необходимо предоставить предприятиям возможность формировать необлагаемый налогом резерв капитала для развития производства. Указанный резерв будет  предназначен для финансирования капитальных  вложений в долгосрочные активы предприятия. В настоящее время существует льгота по налогу на прибыль в размере  прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства (при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда).

     Однако  применение существующей льготы сопровождается некоторыми сложностями. Воспользоваться  льготой можно только при наличии  прибыли отчётного года на первое число месяца, в котором были произведены капитальные вложения. При наличии фонда накопления, образованного из прибыли за предыдущие годы, но при отсутствии чистой прибыли отчётного года воспользоваться льготой не представляется возможным.

     Предлагаемый  резерв для развития производства может  быть создан в любой период отчётного  года, как за счёт прибыли отчётного  года, так и за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет. Однако использование  резерва должно быть произведено  до конца отчётного года.