Организация синтетического и аналитического учёта источников собственных средств предприятия

     За  счёт чистой прибыли создаётся специальный  фонд для выплаты дивидендов по привилегированным  акциям: ДТ 84/1 «Нераспределённая прибыль  прошлых лет» КТ 84/5 «Специальный фонд для выплаты дивидендов (доходов) по привилегированным акциям».

     Начисление  дивидендов за счёт данного фонда  отражается проводкой: ДТ 84/5 «Специализированный  фонд для выплаты дивидендов (доходов) по привилегированным акциям» КТ 70, 75/2.

     1.8 УЧЁТ ЦЕЛЕВОГО  ФИНАНСИРОВАНИЯ

     Целевое финансирование – это средства, получаемые организацией безвозмездно из бюджета и бюджетных целевых  фондов, то юридических и физических лиц на определённые цели и на проведение мероприятий целевого назначения.

     Расходование  этих средств осуществляется на те цели, на которые они выделены.

     Поступление и расходование целевых средств  отражается в отчёте о целевом  использовании полученных средств. «Отчёт о целевом использовании полученных средств» составляется в виде балансовой таблицы. В нём приводится подробная информация о движении за отчётный год целевых взносов и поступлений, безвозмездных поступлений от других организаций и лиц. Безвозмездные поступления показываются в отчёте в белорусских рублях и иностранной валюте. В конце отчётного года даётся расшифровка произведённых в отчётном году расходов (текущих расходов, безвозмездной передачи активов, иностранной помощи, представительские и другие аналогичные расходы) /8/. Форма отчёта о целевом использовании полученных средств приведена в Приложении 3.

     Целевое финансирование является специфическим  источником  формирования собственных  средств организации.  Оно служит источником внешнего финансирования, поступающего от других организаций  и физических лиц, из бюджета и  внебюджетных фондов, и предназначено  для осуществления мероприятий  целевого назначения. К этому виду финансирования также относят средства, полученные представительствами, выделенными на отдельный баланс, для покрытия расходов на их содержание в соответствии со сметой.

     К целевому финансированию относят:

• Государственная помощь, предоставляемая коммерческим организациям за счёт средств государственного бюджета в виде:
• Субвенций – денежных средств, предоставляемых на безвозмездной основе на осуществление целевых расходов:
• Субсидий – денежных средств и имущества, предоставляемых на  условиях долевого финансирования определённых целевых расходов:
• Бюджетных безвозмездных займов, за исключением дотаций, полученных их бюджета по поводу государственного регулирования цен и тарифов, налоговых кредитов и льгот, отсрочке по уплате налогов и налоговых кредитов;
• Средства, получаемые из инновационного фонда;
• Средства, получаемые учреждениями (обособленными структурными подразделениями) социальной сферы на возмещение расходов на их содержание;
• Прочие целевые средства. 

     Целевое финансирование может быть получено организацией как в денежной, так  и в виде предоставленных ресурсов в неденежной форме. Оно обеспечивает рост имущества хозяйствующего субъекта в результате приобретения за счёт него новых активов. При выполнении условий по их использованию полученные целевые средства становятся источниками собственных средств. Если условия расходования полученных целевых средств на соблюдаются, то они подлежат возврату.

     Целевое финансирование может использоваться на:

• Финансирование расходов или покрытие убытков
• Поддержание финансового положения организации
• Пополнение собственных оборотных средств организации
• Для приобретения активов.

     Целевое финансирование обуславливает увеличение экономических выгод организации - получателя средств.

     Целевые поступления – это денежные средства, поступившие в организацию для  покрытия отдельных видов её расходов или в качестве взносов по долевому участию в финансировании определённых мероприятий без прироста активов  хозяйствующего субъекта (долевое участие  в строительстве объектов, возмещение расходов по содержанию объектов социальной сферы).

     Бухгалтерский учёт целевого финансирования осуществляется на пассивном синтетическом счёте 86 «Целевое финансирование». По кредиту  счёта отражается поступление целевых  средств, а по дебету – списание средств на те цели, на которые они  выделены. Этот счёт используется представительствами, выделенными на отдельный баланс, для аккумуляции средств, полученных для их содержания. Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта по счёту 86 «Целевое финансирование»  приведена в Таблице 5.

     Таблица 5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта по счёту 86 «Целевое финансирование».

     Аналитический учёт по счёту 86 «Целевое финансирование»  осуществляется по назначению, видам  и источникам поступления, а также  направлениям расходования в соответствии с утверждённой сметой.

     1.9 ПРОБЛЕМЫ УЧЁТА  ИСТОЧНИКОВ СОБСТВЕННЫХ  СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ  И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

     1.9.1 ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ  УСТАВНОГО И ДОБАВОЧНОГО  КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ  И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

     Уставный  капитал в момент образования  предприятия выступает единственным источником приобретения как основных, так и оборотных средств.

     Уставный  фонд может быть сформирован как  в денежном выражении, так и в  форме материальных либо нематериальных активов. Вкладом в уставный фонд хозяйственных обществ и товариществ  в соответствии с п. 6 ст. 63 Гражданского Кодекса могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, имеющие денежную оценку. Каких – либо ограничений по поводу внесения определённых видов денежных средств в качестве вклада в уставный фонд Гражданский Кодекс не содержит.

     Однако, статья 29 Закона «О хозяйственных обществах» предусматривает, что вносимое в уставный фонд имущество должно принадлежать учредителям (участникам) на правах собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Следовательно, в уставный фонд не могут быть внесены привлечённые или одолженные средства, кредиты. Данная норма закона противоречит Гражданскому Кодексу. Согласно ст. 3 Гражданского Кодекса нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать кодексу, а в случаях расхождения указанных актов с кодексом действует последний. Подобное положение содержит и Закон «О нормативных правовых актах РБ». Следовательно, указанное ограничение не должно  применяться, однако на практике документы на образование предприятия, в уставный фонд которого были внесены заёмные средства, в государственные регистрационные органы не принимаются.

     В то же время в зарубежных странах  внесение одолженных средств и кредитов банков в уставный фонд  предприятия  довольно распространённое явление. Обязательным условием при этом является наличие бизнес – плана, реализация которого позволит в будущем не только вернуть заёмные средства, но и организовывать рентабельную работу предприятия.

     Во  многих случаях созданию нового предприятия  препятствует и требование белорусского законодательства о формировании уставного  фонда в полном объёме к моменту  регистрации предприятия.

     Декретом  Президента Республики Беларусь № 22 установлен минимальный размер уставного фонда  при регистрации вновь создаваемого или при перерегистрации действующего предприятия. Этот размер не дифференцируется  в зависимости от отраслевой принадлежности  данного предприятия. Исключение сделано  лишь для коммерческих организаций, указавших в своих учредительных  документах один из видов производственной деятельности. Такие организации  вправе сформировать уставный фонд в размере 50 % от минимального размера уставного фонда, установленного для коммерческой организации соответствующей организационно – правовой формы. Однако производство является наиболее капиталоёмкой отраслью. При организации  производства необходим более высокий размер капитальных вложений, чем при открытии торгового предприятия либо предприятия, работающего в сфере услуг. Следовательно, целесообразно было бы определить различные уровни минимального размера уставного фонда не только для предприятий различных организационно – правовых форм, но и для предприятий, работающих, или планирующих работать, в различных отраслях экономики.

     Кроме того, представляется возможным продлить сроки формирования уставного фонда до одного года с момента регистрации. Такая практика является довольно распространённой во многих странах мира. Как правило, для того, чтобы организовать работу предприятия требуется достаточно длительный промежуток времени, на начальном этапе которого может отсутствовать необходимость в полностью сформированном уставном фонде. Это может быть этап технологической подготовки, сбора и регистрации необходимых документов и т. п.

     Для учёта уставного фонда в Плане  счетов бухгалтерского учёта  предназначен счёт 80 «Уставный фонд», к которому открытие счетов не предусмотрено. Полагаю, что данный счёт более конкретно можно назвать «Уставный капитал» и предлагаю открыть к нему следующие субсчёта: 80/1 «Уставный фонд», 80/2 «Простые акции», 80/3 «Привилегированные акции», 80/4 «Вклады», 80/5 «Паи».  Использование субсчетов  зависит от организационно – правовой формы предприятия. Субсчёт 80/1 «Уставный фонд» предназначен для унитарных предприятий, 80/2 «Простые акции» и 80/3 «Привилегированные акции» - для акционерных обществ, 80/4 «Вклады» - для ООО и ОДО, 80/5 «Паи» - для производственных кооперативов.

     Предприятия могут временно приобретать  собственные  акции (доли) с целью последующей  их перепродажи или аннулирования. До момента продажи или внесения изменений в учредительные документы  указанные акции учитываются  на счёте 81 «Собственные акции (доли)», к которому целесообразно выделить следующие субсчета: 81/1 «выкупленные простые акции», 81/2 «Выкупленные привилегированные  акции», 81/3 «Изъятые вклады и паи», 81/4 «Прочий изъятый капитал». Использование  данных субсчетов производится аналогично в зависимости от организационно – правовой формы предприятия.

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта Республики Беларусь собственные  акции, выкупленные у акционеров, учитываются на счёте 81 «Собственные акции (доли)» в размере фактических затрат на их приобретение. По моему мнению, это не совсем верно. Следует учитывать то, что при определении фактического размера уставного фонда он уменьшается на сумму приобретённых обществом собственных акций. Следовательно, указанные величины должны быть сопоставимы. Исходя из того, что уставный фонд акционерного общества учитывается по номинальной стоимости акций, предлагаем выкупленные у акционеров собственные акции учитывать также по номинальной стоимости.

     Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта операций по движению собственных акций (вкладов), выкупленных у акционеров (учредителей) приведена в Таблице 6.

     Таблица 6. «Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта операций по движению собственных акций (вкладов), выкупленных у акционеров (учредителей)»