Организация синтетического и аналитического учёта источников собственных средств предприятия

>     По  кредиту счёта 83 «Добавочный фонд»  отражаются:

• Прирост стоимости оборотных и внеоборотных  активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведённой в соответствии с законодательством  Республики Беларусь, - в корреспонденции с дебетом счетов учёта активов, по которым определяется прирост стоимости; суммы снижения стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки, отражаются сторнировочными записями  по дебету счетов учёта активов и кредиту счёта 83 «Добавочный фонд»;
• Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного фонда за счёт продажи акций по  цене, превышающей номинальную стоимость),  - в корреспонденции с дебетом счёта 75 «Расчёты с учредителями».
• Курсовая разница, возникающая при погашении задолженности по вкладам в уставный фонд, выраженный в иностранной валюте
• Средства целевого финансирования, полученные некоммерческой организацией в виде инвестиций.

     Суммы, отнесённые в кредит счёта 83 «Добавочный  фонд», как правило, не списываются.

     Дебетовые записи по нему могут иметь место  лишь в случаях :

• Направления средств на увеличение уставного фонда - в корреспонденции с кредитом счёта 75 «Расчёты с учредителями» либо 80 «Уставный фонд»;
• Распределения сумм между учредителями предприятия – в корреспонденции с кредитом счёта 75 «Расчёты с учредителями»,
• Суммы индексации амортизации при переоценке основных средств и нематериальных активов
• Отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный фонд, осуществляемый в иностранной валюте.

     Счёт  «Добавочный фонд» может иметь  субсчета:

     83/1 «Прирост стоимости имущества  по переоценке»

     83/2 « Эмиссионный фонд»

     83/3 «Безвозмездное получение ценностей»

     Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта по счёту 83 «Добавочный фонд» приведена  в Таблице 4.

     Таблица 4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта по счёту 83 «Добавочный фонд»

 

     Аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный фонд»  организуется таким образом, чтобы  обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

     В заключение следует отметить, что  Указом Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 года № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершённых строительством объектов и неустановленного оборудования»  списание убытков хозяйственной  деятельности за счёт средств переоценки средств 2006 года запрещено.

 

     1.7 УЧЁТ НЕРАСПРЕДЕЛЁННОЙ ПРИБЫЛИ

     Нераспределённая  прибыль – это часть чистой прибыли, которая аккумулируется в  организации и является источником формирования имущества хозяйствующего субъекта или пополнения его свободны денежных средств. Она отражает целенаправленную реинвестиционную политику собственников (участников, учредителей) на увеличение собственных средств коммерческой организации за счёт использования  внутренних источников их роста.

     Счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли или  непокрытого убытка организации.

     Сумма чистой прибыли отчётного года списывается  заключительными оборотами декабря  в кредит счёта 84 «Нераспределённая  прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчётного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счёта 99 «Прибыли и убытки».

     Направление части прибыли отчётного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчётности отражается по дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «  Расчёты с учредителями» и 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Аналогичная  запись делается при выплате промежуточных  доходов.

     Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчётного года отражается по кредиту  счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  с дебетом счетов: 80 «Уставный  фонд» - при доведении величины уставного  фонда до величины чистых активов  организации; 82 «Резервный фонд» - при  направлении на погашение убытка средств резервного фонда.

     Аналитический учёт по счёту 84 «Нераспределённая  прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учёте средства нераспределённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения  производственного развития организации  и иных аналогичных мероприятий  по приобретению (созданию) нового имущества и ещё неиспользованные могут разделяться.

     Распределение чистой прибыли (после уплаты всех обязательных платежей в бюджет) отражает искусство  принятия управленческих решений, которым  определяется и развитие организации, и благосостояние трудового коллектива.

     Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) заключительными  оборотами декабря списывается  со счёта 99 «Прибыли и убытки» в кредит активно-пассивного счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:  дебет 99 кредит 84/1.

     Сумма непокрытого убытка (чистого убытка) отчётного года списывается заключительными  оборотами декабря в дебет  счёта 84: дебет 84/1 кредит 99.

     Чистая  прибыль после утверждения годовой  бухгалтерской отчётности может  направляться:

• На выплату доходов учредителям, участникам организации, акционерам в виде дивидендов.
• Создание резервного фонда: дебет 84/1 кредит 82.
• Пополнение уставного фонда по решению акционеров: дебет 84/1 кредит 80.

     По  решению общего собрания может производиться  реинвестирование доходов в виде выпуска новых акций и увеличение уставного фонда: ДТ 75/1 КТ 80.

     Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчётного года отражается по кредиту  счёта 84 и дебету счетов:

     75 «Расчёты с учредителями» - за  счёт целевых взносов учредителей; 

     82 «Резервный фонд» - погашение  убытков за счёт резервного  фонда; 

     80 «Уставный фонд» - при доведении  уставного фонда до величины  чистых активов организации. 

     Чистый  убыток организации может погашаться за счёт:

• Резервного фонда
• Уставного фонда – путём доведения его суммы до величины чистых активов
• За счёт целевых взносов товарищей – при погашении  убытка простого товарищества.

     В аналитическом учёте по счёту 84 должны быть чётко видны направления  использования чистой прибыли или  источники погашения чистого  убытка.

     Республиканские унитарные предприятия, имущество  которых находится на праве хозяйственного ведения, производят отчисления в республиканский  бюджет части прибыли, остающейся в  распоряжении после уплаты всех налогов и  сборов, в том числе и местных: ДТ 84/1 КТ 75 и ДТ 75 КТ  51.

     Процент отчислений для унитарных предприятий  устанавливает вышестоящая организация.

     В процессе хозяйственной деятельности все расходы организации подразделяются на три группы с учётом источника  их покрытия:

• Расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно «Основным положениям по составу затрат». Эти расходы покрываются выручкой от реализации. Сопоставлением доходов и расходов определяется финансовый результат (прибыль или убыток);
• Операционные и внереализационные доходы и расходы также влияют на сумму прибыли или убытка;
• Расходы, покрываемые за счёт бухгалтерской прибыли организации (налог на прибыль, налог на недвижимость и др. ).

     Если  у организации отсутствует чистая прибыль на счёте 84 «Нераспределённая  прибыль (непокрытый убыток)», то выплаты  стимулирующего характера (материальное поощрение, оплата путёвок на лечение  и отдых и др.) должны относиться на счёт 92 «Внереализационные доходы и  расходы».

     Чистая  прибыль на счёте 84 распределяется по решению общего собрания на пополнение резервного фонда (счёт 82), на пополнение уставного фонда (счёт 80), на выплату  дивидендов (счета 70 и 75), на выплату  премий по итогам года (ДТ 84 КТ 70).

     Нераспределённая  прибыль прошлых лет после  реформации баланса отчётного года переносится со счёта 99 «Прибыли и убытки» в кредит счёта 84/1 «Нераспределённая прибыль прошлых лет». В соответствии с учётной политикой и решением собрания учредителей создаётся фонд накопления образованный: ДТ 84/1 КТ 84/2.

     За  счёт прибыли (после расходования амортизационного фонда) организации осуществляют капитальные  вложения в основные средства и нематериальные активы производственного назначения и жилищного строительства, а также погашения кредитов, полученных и использованных на эти цели.

     Фонд  накопления предназначен для производственного  развития организации и иных аналогичных  целей, сопровождающихся созданием  нового имущества

     Фонд  потребления предназначен для осуществления  мероприятий по социальному развитию (кроме вложений во внеоборотные активы) и материальному поощрению  коллектива организации и иных аналогичных  мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества

     Фонд  риска создаётся торговыми предприятиями на одноименном субсчёте к счёту 82 «Резервный фонд» для списания товарных потерь в связи с «забывчивостью» покупателей.

     Формирование  фонда накопления использованного  отражается проводкой: ДТ 84/2 «Фонд накопления образованный» КТ 84/3 «Фонд накопления использованный».

     Кроме фонда накопления организации в  соответствии с учётной политикой  имеют право создавать фонд потребления за счёт прибыли отчётного года, прибыли прошлых лет, за счёт резервного фонда.

     Создание  фонда потребления отражается проводкой: ДТ 84\1 «Нераспределённая прибыль  прошлых лет» КТ 84/4 «Фонд потребления».

     Начисление  социальных выплат, материального поощрения  за счёт фонда потребления: ДТ 84/4 «Фонд  потребления» КТ 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».