Налично-денежное обращение

     На  субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается  наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

     На  субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются  находящиеся в кассе организации  почтовые марки, марки государственной  пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

     По  дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и  денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

     Из  этого описания видно, что на счете 50 «Касса» учитываются три вида ценностей:

     - отечественная валюта;

     - иностранная валюта;

     - денежные документы.

     Относительно  отечественной валюты все довольно просто: рубль есть рубль и никакие инфляционные или дефляционные процессы не могут оказать влияние на деньги. Их покупательная сила может меняться, но это никак не влияет на учет. Учет не знает ни инфляции, ни дефляции — отечественные деньги всегда учитываются по номиналу [10, с. 28].

       На предприятии может быть открыто несколько касс. Если структурные подразделения предприятия не имеют самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, то для этих структурных подразделений и для предприятия устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Следовательно, предполагается, что структурные подразделения имеют самостоятельные кассы, а в каждой организованной кассе должна вестись кассовая книга.

     Совсем  с другими обстоятельствами мы сталкиваемся при учете валюты иностранной. Теоретически могут возникать две возможности:

     - учитывать ее как деньги;

     - учитывать ее как товар.

     В первом случае колебания курсов приводит к изменению рублевой оценки иностранной валюты и необходимости постоянной ее переоценки. Во втором случае такая валюта принимается по текущему курсу и ее оценка не меняется до тех пор, пока эта валюта не будет выплачена. В нашей стране принят первый вариант.

     Большие трудности возникают и при  учете денежных документов. Они связаны  с определением того, что считать денежным документом. В Типовом плане счетов бухгалтерского учета они определяются по принципу перечисления, и это позволяет четко выделить в учете их некоторые разновидности: марки почтовые, марки госпошлины, марки вексельные, авиабилеты оплаченные.

       Под кассовыми операциями согласно Правилам понимаются:

     — оприходование в кассу наличных денег;

     — соблюдение лимита остатка (предельного  остатка) кассы, порядка и сроков сдачи наличных денег;

     — прием наличных денег в кассу  предприятия, предпринимателя, выдача наличных денег из кассы предприятия, предпринимателя и оформление кассовых документов;

     — порядок использования выручки;

     — порядок и целевое использование  наличных денег, полученных из касс банков;

     — ведение кассовой книги и хранение наличных денег и других ценностей.

     Согласно  п. 37 Правил оприходование наличных денег включает:

     а) документальное оформление приема наличных денег в кассу по приходным  кассовым ордерам, или другим приходно-расходным документам, или через кассовый суммирующий аппарат (КСА), или специальную компьютерную систему (КС), зарегистрированные в налоговых органах, в день совершения операции;

     б) учинение в этот же день кассиром соответствующих  записей в кассовой книге, либо показаний  суммирующих денежных счетчиков  в книге кассира-операциониста, либо соответствующих записей в товарно-денежных, сменных отчетах (для уполномоченных лиц), регистрах бухгалтерского учета на конец рабочего дня (смены) [3].

     Под несвоевременным оприходованием наличных денег согласно Правилам понимается документальное оформление приема наличных денег в кассу в день совершения операции и неучинение кассиром соответствующих записей в кассовой книге, либо показаний суммирующих денежных счетчиков в книге кассира-операциониста, либо соответствующих записей в товарно-денежных, сменных отчетах (для уполномоченных лиц) в день совершения операции.

     За  несвоевременное оприходование в кассу наличных денежных средств взыскивается штраф в размере 10% от несвоевременно оприходованной суммы.

     Неоприходование наличных денег означает прием наличных денег в кассу без составления приходно-расходных документов или без использования КСА, КС и без учинения соответствующей записи в кассовой книге, либо в книге кассира-операциониста, либо в товарно-денежных, сменных отчетах (для уполномоченных лиц) регистрах бухгалтерского учета на конец рабочего дня (смены). Денежные средства (выручка), принятая с нарушением установленного порядка их приема при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет, взыскивается в доход республиканского бюджета в соответствии со ст. 9 Закона Республики Беларусь от 20.12.1991 г. № 1323-ХП «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями).

       Основные требования к осуществлению расчетов наличными денежными средствами определены в Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 г. № 4 (далее - Правила). В соответствии с этим нормативным документом установлено, что предприятия, учреждения и организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков [6].

     При осуществлении расчетов наличными  денежными средствами предприятиями  в ситуациях, приведенных выше в этом разделе, с нарушением требований, установленных законодательством, сумма платежа (платежей) включается в фактическую сумму расчетов наличными денежными средствами между предприятиями.

     Кроме того, в соответствии с подпунктом 5.3 Указа № 359 допускается возможность  расчетов наличными денежными средствами «...без ограничения размеров платежей за продукцию (товары, работы, услуги), аренду помещений, платежей в бюджет (в том числе в государственные целевые бюджетные фонды) и в государственные внебюджетные фонды при внесении этих денежных средств непосредственно в кассы банков с последующим их зачислением на текущие (расчетные) счета получателей».

     Эта правовая норма Указа практически  снимает ограничение на использование наличных денежных средств в указанных случаях, что должно привести к упрощению расчетов между субъектами хозяйствования.

     Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждая организация должна иметь кассу в специально оборудованном помещении и вести кассовую книгу по установленной форме.

     Наличные  деньги, полученные организациями в  банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

     В практической деятельности предприятия  часто возникает необходимость оплачивать те или иные расходы наличными деньгами, производить закупки на других предприятиях и в системе розничной торговли за наличный Расчет, оплачивать расходы по командировкам и т.д. В таких ситуациях работнику предприятия выдаются наличные Денежные средства под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по распоряжению организации.

       Записи в журналах-ордерах и ведомостях производятся итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним первичными приходно-расходными кассовыми документами. При незначительном количестве кассовых документов допускается записи в регистры производить не ежедневно, а за пять дней, в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата» указываются начальные и конечные числа временного интервала, за который производятся записи, например: 1-3, 15-16 и т.д.

     Итоги за день (несколько дней) устанавливаются  путем подсчета сумм однородных операций (операций с одинаковыми корреспонденциями), отраженных в кассовых отчетах, с помощью бухгалтерской разметки (контировки), предварительно проставляемой на приходно-расходных кассовых документах и в отчете кассира (кассовой книге).

     Каждому кассовому отчету соответствует  одна строка журнала-ордера и ведомости  по счету 50 «Касса». При этом в ведомости  фиксируются поступления денежных средств (то есть приходные кассовые ордера), а в журнале-ордере - выдача денег (расходные кассовые ордера).

     Валютные  операции - это операции, связанные  с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежей иностранной валюты и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

       При этом пересчет стоимости иностранной валюты в кассе организации в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности по курсу, котируемому Национальным банком Республики Беларусь для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции. Пересчет стоимости денежных знаков, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Национальным банком Республики Беларусь.

     Кассовые  операции оформляются документами  установленной формы без изменения во всех организациях независимо от ведомственной подчиненности и форм собственности.

     При приемке казначейских билетов, банкнот, металлической монеты в иностранной валюте кассиры организаций обязаны посредством технических средств определять ее платежеспособность. Дополнительно платежеспособность иностранной валюты проверяется по справочным материалам.

     Прием иностранной валюты кассами организаций  производится по приходным кассовым ордерам формы № КО-1 в, выписываемым в валюте и в рублевом эквиваленте по действующему курсу Национального банка Республики Беларусь. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером.

     Расход иностранной валюты оформляется расходными кассовыми ордерами формы № КО-2 в с указанием суммы валюты и его рублевого эквивалента по курсу Национального банка Республики Беларусь. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером. Невыплаченная сумма иностранной валюты сдается в уполномоченный банк.

     Для отражения операций с наличной иностранной  валютой организация ведет отдельную кассовую книгу по операциям в иностранной валюте. При этом организация должна иметь только одну кассовую книгу по операциям в иностранной валюте.

     В кассовой книге на начало дня указывается  остаток иностранной валюты (в  разрезе видов иностранных валют, наименование, сумма). В конце рабочего дня кассир выводит исходящий  остаток (в разрезе видов иностранных  валют, наименование, сумма).

     Кассиру не может быть вменена в обязанность  котировка иностранной валюты [11, с. 53].

     Для осуществления операций с наличной иностранной валютой организация  должна иметь кассу, расположенную  в обособленном помещении. Возможно совмещение кассы по рублевым операциям  с кассой по операциям с наличной иностранной валютой. Однако при  этом должны иметься в наличии  раздельные металлические шкафы (ящики) или сейфы для отдельного хранения иностранной валюты от рублевых средств.

     Касса организации должна быть застрахована страховой организацией. Страхование осуществляется в оценке по единому курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, либо по номиналу.

     В состав оборудования кассы должны в  обязательном порядке входить: каталоги (справочники) отличительных признаков  определения подлинности, платежеспособности иностранных валют (доллары США, евро и др.); технические приборы для проверки подлинности купюр наличной иностранной валюты.