Учет расчетов по оплате труда с персоналом организации

В себестоимость  продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

- премии, выплачиваемые  за счет средств специального  назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь (в  том числе безвозмездная материальная  помощь работникам для первоначального  взноса на кооперативное жилищное  строительство, на частичное погашение  кредита, предоставленного на  кооперативное и индивидуальное  жилищное строительство), беспроцентная  ссуда на улучшение жилищных  условий, обзаведение домашним  хозяйством и иные социальные  потребности;

- оплата дополнительно  предоставляемых по коллективному  договору (сверх предусмотренных  законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим  детей, оплата проезда членов  семьи работника к месту использования  отпуска и обратно (в соответствии  с действующим законодательством  для предприятий, расположенных  в районах Крайнего Севера, приравненных  к ним местностях и в отдаленных  районах Дальнего Востока);

- надбавки к пенсиям,  единовременные пособия уходящим  на пенсию ветеранам труда,  доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые  по акциям и вкладам трудового  коллектива предприятия, компенсационные  выплаты в связи с повышением  цен, производимые сверх размеров  индексации доходов по решениям  Правительства Российской Федерации,  компенсация удорожания стоимости  питания в столовых, буфетах и  профилакториях либо предоставление  его по льготным ценам или  бесплатно (кроме специального  питания для отдельных категорий  работников в случаях, предусмотренных  законодательством);

- проезда к месту  работы транспортом общего пользования,  специальными маршрутами, ведомственным  транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость  продукции (работ, услуг);

- ценовые разницы по  продукции (работам, услугам), предоставляемой  работникам предприятия или отпускаемой  подсобными хозяйствами для общественного  питания предприятия;

- оплата путевок на  лечение и отдых, экскурсий  и путешествий, занятий в спортивных  секциях, кружках, клубах, посещений  культурно-зрелищных и физкультурных  (спортивных) мероприятий, подписки  и товаров для личного потребления  работников и другие аналогичные  выплаты и затраты, производимые  за счет прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия;

- другие виды выплат, не связанные непосредственно  с оплатой труда.

1.5 Учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также по выплате  доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия  осуществляется на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту  счета отражают начисление по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия  в предприятии, а по дебету - удержания  из начисленной суммы оплаты труда  и доходов, выдачу причитающихся  сумм работникам и не выплаченные  в срок суммы оплаты труда и  доходов. Сальдо этого счета, как  правило, кредитовое и показывает задолженность  предприятия перед рабочими и  служащими по заработной плате и  другим указанным выплатам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской  проводкой:

Д 20, 23, 25, 29, 28,30,31,43,44,45,47,48

К 70

Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготовлением  и приобретение производственных запасов, оборудования и осуществлением капитальных  вложений, отражают по Д 07, 08, 10, 11, 12

К 70

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 88 «Нераспределенная  прибыль непокрытый убыток», 81 «Использование прибыли», 96 «Целевые финансирования и  поступления» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление доходов  работникам организации по акциям и  вкладам в его имущество оформляются  следующей бухгалтерской записью:

Д 87

К 70

При недостаточности прибыли  для выплаты дивидендов, а также  при наличии других, не покрытых прибылью обязательств начисление доходов  осуществляется за счет резервного капитала и оформляются следующей бухгалтерской  записью:

Д 86

К 70, 75

В некоторых  организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют  в течение года неравномерно. Поэтому  для более правильного определения  себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в  течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы  будут выплачиваться. Тем самым  создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать  резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех  же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников, и кредит счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей».

По мере ухода  рабочих в отпуск фактически начисленные  им суммы за отпускной период списывают  на уменьшение созданного резерва. При  этом составляют следующую бухгалтерскую  запись:

Д 89

К 70

Такой же проводкой  оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы  труда отчетного месяца только в  сумме, приходящейся на дни отпуска  в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц  выплаченная работникам за эти дни  сумма отпускных отражается в  отчетном месяце как выданный аванс (Д70 К50). В следующем месяце эту  сумму включают в состав фонда  оплаты труда и обычно отражают проводкой  по начислению отпускных сумм (Д70 К89).

При натуральной  форме оплаты труда, то есть выдаче работникам в качестве оплаты труда  готовой продукции, товаров, и другое, составляют следующие бухгалтерские  записи:

1. На сумму начисленной заработной платы

Д 20, 23, 25, 26 и другие

К 70

2. На сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог

Д 70

К 46, 48

3. На производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты

Д 46, 48

К 40, 41, 10

Удержания из сумм начисленной  оплаты труда списывают с кредита  соответствующих счетов в дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют  следующей бухгалтерской записью:

Д 70

К 50

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей  бухгалтерской записью:

Д 70

К 76

Остатки не выданной заработной платы (задепонированных сумм) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляется следующая бухгалтерская запись:

Д 51

К 50

Учет расчетов с депонентами  ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого  депонента в ней отводят отдельную  строку, в которой указывают табельный  номер депонента, его фамилия, имя, отчество, депонированную сумму и  отметки ее выдачи. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят  в новую книгу, открываемую также  на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по Д76 К50.

Учет  расчетов по социальному страхованию, отчисления в Пенсионный фонд РФ, фонд обязательного медицинского страхования  и фонд занятости населения

С сумм начисленной  оплаты труда в 1996 году предприятия  производят отчисления в Фонд социального  страхования РФ (5,4%), в Государственный  фонд занятости населения РФ (1,5%), в фонды обязательного медицинского страхования (3,6%) и в Пенсионный фонд РФ - в размере 28% от суммы оплаты труда (с оплаты труда работников сельскохозяйственных предприятий --20,6%; граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, - 5% их дохода; для индивидуальных предпринимателей и для граждан, использующих труд наемных работников, - 28%; для работающих граждан - в размере 1%.

Отчисления в  социальные фонды производят от начисленной  заработной платы труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам  порядка и получения (кроме отчислений в Фонд социального страхования), за исключением выплат, на которые  не начислены взносы в Пенсионный фонд РФ.

От уплаты указанных  страховых взносов освобождаются  общественные организации инвалидов  и пенсионеров, а также находящиеся  в их собственности организации, объединения и учреждения, созданные  для осуществления уставных целей  общественных организаций.

Перечень

выплат, на которые не начисляются страховые  взносы

в Пенсионный фонд Российской Федерации

(утвержденных  постановлением Правительства РФ

от 7 мая 1997 г. N 546)

- Выходное пособие  при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация  за неиспользованный отпуск, а  также сохраняемый средний заработок,  выплачиваемый в размерах, предусмотренных  законодательством Российской Федерации,  на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением  мероприятий по сокращению численности  или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

- Государственные  пособия гражданам, имеющим детей,  пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение  и иные выплаты, производимые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации за счет  средств Фонда социального страхования  Российской Федерации, Пенсионного  фонда Российской Федерации и  Государственного фонда занятости  населения Российской Федерации.

- Льготы и компенсации, предоставляемые в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, оплату дополнительного отпуска.

- Суммы, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации в возмещение  вреда, причиненного работникам  увечьем, профессиональным заболеванием  либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими  трудовых обязанностей.

- Компенсации,  выплачиваемые матерям (или другим  родственникам, фактически осуществляющим  уход за ребенком), состоящим в  трудовых отношениях на условиях  найма с организациями независимо  от организационно-правовых форм  и находящимся в отпуске по  уходу за ребенком до достижения  им возраста, установленного законодательством  Российской Федерации.

- Суммы, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации в возмещение  ущерба, причиненного здоровью и  имуществу работников вследствие  чрезвычайных ситуаций природного  и техногенного характера.

- Материальная  помощь, оказываемая в связи с  чрезвычайными обстоятельствами  в целях возмещения ущерба, причиненного  здоровью и имуществу граждан,  на основании решений органов  государственной власти и органов  местного самоуправления, иностранных  государств, а также правительственных  и неправительственных межгосударственных  организаций, созданных в соответствии  с международными договорами  Российской Федерации.

- Материальная  помощь, оказываемая работникам  в связи с постигшим их стихийным  бедствием, пожаром, похищением  имущества, увечьем, а также  в связи со смертью работника  или его близких родственников.

- Единовременные  выплаты работникам при увольнении  в связи с назначением государственной  пенсии.

- Суммы, выплачиваемые  в возмещение расходов, и иные  компенсации работникам (в том  числе надбавки к компенсации  взамен суточных), выплачиваемые  им в пределах норм, установленных  законодательством Российской Федерации,  а также документально подтвержденные  фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения  в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением  на работу в другую местность;  суммы, выплачиваемые в возмещение  дополнительных расходов, связанных  с выполнением работниками трудовых  обязанностей.

- Стоимость выдаваемых  в соответствии с законодательством  Российской Федерации специальной  одежды, специальной обуви, других  средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих  средств, молока или других  равноценных пищевых продуктов,  а также лечебно-профилактического  питания, предоставляемого бесплатно  по установленным нормам, или  в соответствующих случаях денежное  возмещение затрат по их приобретению.