Неучтенные  денежные средства составляют сегодня, по различным подсчетам, от 40 до 60% российского  денежного оборота. Сами продавцы, как  правило, не изобретают сложных схем уклонения. Они просто не используют ККМ, скрывая, таким образом, реальную прибыль, действуя по схеме: нет прибыли - нет налогов. 

     Так, сотрудники одного из подразделений  налоговой полиции СКО обнаружили в магазинах города более 50 поддельных ККМ "Ока-4600". С виду аппарат  выглядит как настоящий, выбивает чек, однако в итоге не суммирует выручку  денег, не обладает фискальной памятью, что позволяло торговцам уклоняться от уплаты налогов. Имеющаяся информация свидетельствует о том, что аппараты были изготовлены по заказу, и налогоплательщики  знали, какие ККМ они приобретают.  

     Весьма  популярными объяснениями неприменения ККМ являются: 

     - отключение электроэнергии; 

     - выход из строя ККМ вследствие  попадания в механизм жидкости  и посторонних предметов и  другие. 

     Проблемы, связанные с применением ККМ, наиболее болезненны для малых предприятий  и предпринимателей, работающих без  образования юридического лица, которые  по закону за нарушение правил применения ККМ несут такую же ответственность, как и крупные торговые компании. Таким образом, учитывая достаточно большие штрафные санкции за нарушения  правил применения ККМ, начинающего  предпринимателя может привести к банкротству первый же наложенный штраф, так как согласно ст. 20 ГК РК предприниматель отвечает по своим  обязательствам всем принадлежащим  ему на праве собственности имуществом.  

     Следует отметить, что некоторые предприниматели  придумывают весьма необычные способы  нарушения кассовой дисциплины и  уклонения от уплаты налогов. 

     Вторая  большая группа нарушений связана  с сокрытием объемов реализованной  продукции, занижением выручки: 

     - реализация продукции без накладных  или по фиктивным первичным  документам; 

     - сокрытие части выручки путем  неотражения в бухгалтерской  отчетности отдельных операций; 

     - занижение налогооблагаемой прибыли,  налога на добавленную стоимость,  налога на рекламу; 

     - осуществление совместной деятельности  без оформления соответствующих  договоров и отражения результатов  этой деятельности; 

     - расчеты с поставщиками полуфабрикатов  и товаров наличными средствами  по заниженной в сравнении  с указанной в накладной цене;  

     - оформление реализации возвращенной (только по документам) продукции  на предприятие, изготовившее  ее, под предлогом потери товарного  вида - по сниженной цене. 

     Следует отметить, что при проведении проверок в местах оптоворозничной торговли, налоговым полицейским приходится сталкиваться с отсутствием у  торгующих юридических и физических лиц договоров на аренду торгового  места, либо наличие договора на субаренду  без пролонгации в дирекции рынка, что способствует неотражению полученных доходов в бухгалтерской документации, и, как следствие, приводит к занижению  налогооблагаемой базы и уклонению  от уплаты налогов. 

     Довольно  часто администрация рынков при  сборе арендной платы принимает  в качестве оплаты наличные денежные средства (в том числе и наличную валюту). Как правило, приходные документы  при таких формах оплаты не выдаются, либо выдаются на меньшие суммы. Такая  форма расчетов удобна как администрации  рынков, так и торговцам, так как  большинство из них осуществляют свою деятельность вне налогового учета  и контроля. 

     Также одним из способов совершения правонарушений в сфере торговли является следующий. Продавцы магазинов с круглосуточным режимом работы, в ночное время, в  отсутствие руководства и лиц, ответственных  за ведение финансово-бухгалтерской  документации, осуществляют произвольное повышение цен на реализуемую  продукцию путем замены имеющихся  ценников на другие, с указанием  цен, на 15-25% превышающие установленные. При этом покупателям пробиваются  чеки с указанием официально установленных  цен. Получаемая разница, которая подчас колеблется от 2000 до 7000 тенге за ночь работы, присваивается продавцами.  

     Правовая  база защиты прав и законных интересов  потребителей содержится в Законе "О защите прав потребителей" № 274-IV от 04.05.2010. Потребителем является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных (бытовых) нужд, не связанных с извлечением прибыли.

     Недостатком товара (работы, услуги) является несоответствие товара (работы, услуги) стандарту, условиям договора или обычно предъявляемым  требованиям к качеству товара (работы, услуги). Существенным недостатком  товара (работы, услуги) является такой  недостаток, который делает невозможным или недопустимым использование товара (работы, услуги) в соответствии с его целевым назначением, либо не может быть устранен, либо который проявляется вновь после устранения, либо для устранения которого требуются большие затраты, либо вследствие которого потребитель в значительной степени лишается того, на что он был вправе рассчитывать при заключении договора.  

     Субъектом данного преступления являются работники  торговых организаций, осуществляющих реализацию товаров или оказывающих  услуги населению (независимо от форм организаций и видов собственности), граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в  сфере торговли или услуг. 

     Обман потребителя иными лицами квалифицируется  как мошенничество, ответственность  за которое предусмотрена ст. 175 УК РК. 

     Квалифицирующими  признаками данного преступления является обман потребителей, совершенный: 

     - лицом, ранее судимым за обман  потребителей; 

     - группой лиц по предварительному  сговору или организованной группой;  

     - в крупном размере (то есть  в сумме не менее 1 МРП –  1413 тенге). 

     За  обман потребителей, совершенный  при наличии вышеуказанных квалифицирующих  признаков, может наступить ответственность  в виде лишения свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет. 

     Следует отметить, что полученные продавцами доходы от осуществления таких деяний не могут являться объектом налогообложения, так как получены в результате совершения правонарушения и подлежат обращению в доход государства.  

     Проводимая  органами налоговой полиции работа по пресечению и предупреждению нарушений  налогового законодательства при функционировании оптово-розничных рынков выявляет в  качестве одного из распространенных противоправных деяний незаконное предпринимательство, то есть торговлю без соответствующего разрешения, без регистрации в  налоговых и иных органах или  с нарушением условий лицензирования.  

     Среди правонарушений, совершаемых физическими  лицами, можно отметить сокрытие произведенных  финансово-хозяйственных операций, совершенных с помощью: 

     - использования физическими лицами  недействительных доверенностей  ликвидированных либо несуществующих  организаций при закупке и  реализации товаров; 

     - сдачи физическими лицами товаров  на комиссию и реализацию в  коммерческие и комиссионные  магазины по фиктивным доверенностям  от юридических лиц в целях  уклонения от уплаты подоходного  налога; 

     - использования физическими лицами  похищенных или утерянных паспортов  при реализации крупных партий  товаров через торговую сеть. 

     Также необходимо назвать некоторые характерные  способы уклонения граждан, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, от уплаты налога при осуществлении  торговых операций: 

     1) невключение в декларацию о  доходах сведений о полученных  доходах от занятия предпринимательской  деятельностью; 

     2) сокрытие выручки в торговле  путем фальсификации или уничтожения  накладных и других документов;  

     3) реализация товаров предприятий  из одного региона в другой  через предпринимателей (за определенное  вознаграждение) без соответствующего  документального оформления; 

     4) реализация больших партий товаров,  закупаемых в разных регионах  страны через подставных лиц  на вещевых рынках; 

     5) занижение объемов реализации  товаров, или суммы сделок.

     3.2. Реализация контрафактной  продукции

 

  

     С развитием экономических реформ серьезной проблемой стала торговля конрафактной (пиратской) продукцией, то есть продукцией, изготовленной  и реализованной с нарушением авторских прав. 

     В Республике Казахстан правовая охрана результатов творческой деятельности (интеллектуальной собственности) осуществляется несколькими институтами, входящими  в область гражданского права, в  первую очередь институтом авторского и патентного права. Используются также  нормы административного, уголовного, уголовно-процессуального права, гражданско-процессуального  права и арбитражно-процессуального  права. 

     Следует отметить, что общими признаками контрафактной  продукции являются следующие: 

     1. Фальсифицированная продукция обычно  от 1,5 до 3 раз дешевле оригинала. 

     2. Низкое качество упаковки. Характерно  низкое качество полиграфии, отсутствие  защитных идентификационных марок  и знаков. 

     3. Низкое качество самой продукции  и возможный вред здоровью  потребителя. Так, эксперты Всемирной  организации здравоохранения пришли  к выводу, что за полтора года  использования пиратских аудио-, видеокассет, компакт-дисков у  пользователей значительно снижается  острота слуха. По данным исследования  контрафактных видеокассет, проведенного  в Японии, потеря контроля за  качеством видеокассеты приводит  к преобладанию в ней красных  тонов. При просмотре такой  видеокассеты у зрителя резко  повышается раздражимость нервной  системы, приводящая к необъяснимой  агрессии и срывам. 

     Анализируя  криминогенную обстановку в сфере  налогообложения, необходимо отметить, что характерными особенностями  производства и реализации контрафактной  продукции является отсутствие у  пиратских фирм первичных бухгалтерских  документов (накладных и т.д.). 

     Проведенное исследование показывает, что довольно часто сопутствующими производству и реализации контрафакта преступлениями являются контрабанда, уклонение от уплаты налогов, незаконное предпринимательство.  

     При подделке аудио-, видеопродукции, компьютерных и информационных программ в отличие  от подделки товаров народного потребления, медикаментов, алкогольных и иных напитков нарушаются авторские права  создателей предметов интеллектуальной собственности.

     3.3 Криминогенная обстановка

 

  

     Сегодня, по оценкам специалистов, в такой  сфере экономики, как производство и реализация аудио-, видеопродукции, компьютерных и информационных носителей  вращаются достаточно большие денежные средства - от 5 до 10 млрд тенге. ежегодно. Из них в сфере теневой экономики  находится более 90% материальных ресурсов. Неучтенные наличные денежные средства вместо в бюджет государства направляются на личное обогащение производителей пиратской продукции, а также  на содержание контролирующих их преступных группировок, на взятки чиновникам и  сотрудникам контролирующих органов.