Организационные и правовые основы деятельности производственного кооператива

По итогам проверок комиссия составляет заключение, в котором должно содержаться:

- подтверждение достоверности  данных, содержащихся в отчетах и иных финансовых документах кооператива;

- информацию о фактах нарушения  установленных правовыми актами  Российской Федерации порядка  ведения бухгалтерского учета  и представления финансовой отчетности, а также правовых актов Российской  Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Компетенция комиссии по вопросам, не предусмотренным Законом, определяется уставом кооператива, т.е. кооператив вправе ее расширить, поставив перед  ней дополнительные задачи

Для проверки финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения финансовой отчетности кооператива исполнительные органы кооператива могут привлекать внешних аудиторов из числа лиц, обладающих правом на осуществление такой деятельности.

Проверка финансово-хозяйственной  деятельности кооператива аудиторами осуществляется также по решению наблюдательного совета кооператива или по требованию не менее чем десяти процентов членов кооператива. В последнем случае услуги аудитора оплачиваются членами кооператива, потребовавшими такой проверки.

Аудиторская деятельность регламентируется Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований предприятия, а также оказание других аудиторских услуг¹.

Аудиторы и аудиторские фирмы  помимо проведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов предприятия, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности⁷.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства и Правительства РФ, а также по поручению государственных органов, определенных «Правилами». Инициативная проверка может проводиться во всякое время по решению исполнительного органа кооператива.

Уклонение кооператива от обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

• штрафа с кооператива в сумме от 100 до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда;
• штрафа с председателя кооператива в сумме от 50 до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.

Аудиторская проверка не может проводиться:

- аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, руководителями и  иными должностными лицами кооператива,  несущими ответственность за  соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

- аудиторскими фирмами:

- в отношении организаций, являющихся  их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, a также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

- в отношении организаций, являющихся  их дочерними предприятиями, представительствами  или имеющих в своем капитале  долю этих аудиторских фирм;

- аудиторами и аудиторскими  фирмами, оказывающими данной  организации услуги по восстановлению  и ведению бухгалтерского учета,  а также составлению финансовой  отчетности.¹

Кооператив, финансово-хозяйственную  деятельность которого проверяет аудитор (аудиторская фирма), имеет право получать от него исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон - кооператива и аудитора, а после ознакомления с заключением аудитора (аудиторской фирмы) - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора (аудиторской фирмы), которые обязаны предоставлять кооперативу эту информацию.

Для того, чтобы создать аудиторам  необходимые условия для работы в кооперативе, его работникам необходимо знать их права. Аудитор (аудиторская фирма) имеет право:

- самостоятельно определять формы  и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных  актов Российской Федерации, а  также конкретных условий договора  с кооперативом;

- проверять у кооператива в  полном объеме документацию о  финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных  бумаг, материальных ценностей,  получать разъяснения по возникшим  вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

- получать по письменному запросу  необходимую для осуществления  аудиторской проверки информацию  от третьих лиц;

- привлекать на договорной основе  к участию в аудиторской проверке  аудиторов, работающих самостоятельно  или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;

- отказаться от проведения аудиторской  проверки в случае не предоставления  кооперативом необходимой документации.

C своей стороны руководители  и иные должностные лица проверяемого  кооператива обязаны:

- создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

- оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В то же время запрещается предпринимать  любые действия с целью ограничения  круга вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки.

Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской  фирмы), - документ, имеющий юридическое  значение для всех юридических и  физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.

В вводной части указываются:

- для аудиторской фирмы: юридический  адрес и телефоны; порядковый  номер, дата выдачи и наименование  органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке;

- для аудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета.

В аналитической части указываются:

- наименование кооператива в  период его деятельности, за который  проводится проверка;

- результаты экспертизы организации  бухгалтерского (финансового) учета,  составления соответствующей отчетности  и состояния внутреннего контроля;

- факты выявленных в ходе  аудиторской проверки существенных  нарушений установленного порядка  ведения бухгалтерского учета  и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность,  а также нарушений законодательства  Российской Федерации при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам членов кооператива, государства и третьих лиц.

В итоговой части заключения содержится запись о подтверждении достоверности  отчетности кооператива. В случае, если кооперативом - заказчиком в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского (финансового) учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства, в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим  проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом фирмы и заверяется печатью фирмы. Кооператив обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.

Кооператив отвечает по своим обязательствам всем имуществом, собственником которого он является. Установлено также, что  кооператив не отвечает по долгам его  членов. В то же время члены кооператива несут по долгам кооператива субсидиарную ответственность, то есть они покрывают долги кооператива при отсутствии в нем денежных средств и имущества. В этом случае члены кооператива обязаны компенсировать недостающую часть долга (или весь долг) за счет своих собственных средств. Наличие субсидиарной ответственности настораживает людей при выборе организационной формы своей будущей деятельности. 

Согласно статье 5 Закона «О производственных кооперативах»  в уставе должны быть определены размер и условия субсидиарной ответственности членов кооператива по его долгам. Что касается размера ответственности, то такая запись означает, что само общее собрание членов кооператива, утверждая устав, должно решить, какую сумму в него внести. Закон относит решение этого вопроса к компетенции собрания, утверждающего устав или вносящего в него изменения.

Например, в соответствии со статьей 37 Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации» члены сельскохозяйственного  производственного кооператива несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива в размере, предусмотренном уставом кооператива, но не менее 0,5% паевого взноса. Авторы этого Закона как бы дали понять членам сельскохозяйственных, производственных кооперативов, что в уставе может быть проставлена чисто символическая цифра.

В свою очередь, Закон «О производственных кооперативах» вообще не сделал никакой  оговорки в отношении величины субсидиарной ответственности членов кооперативов, не обозначил ее нижней границы. В  то же время, это вопрос большой важности. В определенной ситуации членам кооператива, может быть, придется решать: или поступиться частью собственных средств, или же кооператив будет объявлен банкротом, а его имущество будет распродано для того, чтобы погасить его долги.

В этом случае члены кооператива  потеряют все имущество, принадлежащее  кооперативу на праве собственности, кооператив будет ликвидирован. Исходя из этого, не следует минимизировать в уставе кооператива величину субсидиарной ответственность его членов.  Она должна быть такой, какую в состоянии заплатить члены кооператива при возникновении опасности ликвидации кооператива из-за его неспособности заплатить свои долги¹.

Что же касается  условий субсидиарной ответственности членов кооператива, то  согласно статье 5 Закона «О производственных кооперативах», они должны быть отражены в уставе кооператива. Они могут быть разные, поскольку члены кооператива различаются по своему отношению к кооперативу, в результате чего они в разной мере участвовали в его деятельности, влияли на ее итоги. Очевидно, что эти все члены кооператива не должны нести одинаковую субсидиарную ответственность по долгам кооператива.

Приведем пример. Согласно упомянутой выше статье 37 Закона «О сельскохозяйственной кооперации» лицо, вступившее в ранее созданный кооператив, несет ответственность по тем обязательствам, которые возникли до его вступления в члены данного кооператива, если это предусмотрено уставом кооператива, и при условии подтверждения в письменной форме данным лицом, что оно ознакомлено с обязательствами кооператива, имеющимися на момент вступления данного лица в кооператив.

Как видно, проблема определения меры субсидиарной ответственности в  отношении разных членов кооператива  существует, хотя нельзя согласиться  с методом ее решения в отношении членов сельскохозяйственных производственных кооперативов. Таким образом, в уставе кооператива должно быть предусмотрено в качестве условия субсидиарной ответственности, что она наступает с момента вступления гражданина в члены кооператива, он не несет ответственности по обязательствам кооператива, возникшим до его вступления в кооператив.