Ботаника в мире

 

16. Внутренний  контроль качества аудиторской деятельности

Система внутр. контроля (СКВ) –сов. организац-х мер, методик и процедур, использ-х руководством аудируемого лица в качестве ср-в для упорядоченного эффективного ведения ФХД, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращ. ошибок и искаж-я инф-и, а также своевремен. подготовки достоверной фин. (бух.) отчетности.

Элементы:

-система  БУ

-контрольная  среда

-средства  и процедуры контроля

Под контрольной  средой (условиями проведения контроля) понимаются осведомленность и действия руков-ва аудируемого лица, направленные на устан-е и поддерж-е СВК, а также понимание важности такой системы

Средства  контроля - это конкретные контрольные действия и мероприятия, осуществляемые аудируемым лицом

Средства  контроля должны обеспечивать достижение следующих целей:

• достаточное разделение обязанностей;
• авторизация операций;
• правильное документирование операций и их учет;
• обеспечение сохранности активов и бухгалтерских записей;
• независимые проверки деятельности.

Процедуры контроля:

• подотчетность одних работников другим;
• внутренние проверки и сверки данных по вопросам ФХД;
• инвентаризация;
• сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

Принципиальная  структура органов внутреннего  контроля

1) специализированные  службы внутреннего контроля:

• служба (отдел, департамент и др.) внутреннего аудита;
• служба внутреннего контролинга;
• освобожденные ревизионные комиссии;
• штатный или привлеченный специалист

2) не освобожденные  постоянно действующие органы  внутр. контроля:

• ревизионные комиссии, действующие на общественных началах;
• внутренний контролер (ревизор, аудитор), совмещающий контрольные и иные функции.

3) специально  создаваемые комиссии, выполняющие  разовые контрольные функции;

4) осуществление  контрольных функций должностными  лицами предприятия в рамках  своих функциональных обязанностей.

17. Компиляция  финансовой информации

Это сопутствующая аудиту услуга.

Компиляция финансовой информации – использование аудитором специальных  знаний по финансовому (бухгалтерскому) учету и составлению отчетности (в противоположность специальным  знаниям и навыкам по аудиту) с  целью сбора, классификации и  обобщения финансовой информации. В  результате компиляции финансовой информации происходит приведение подробных данных в удобную и понятную форму  и не требуется проверки предпосылок, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены  для выражения мнения и не позволяют  аудитору выразить мнение о достоверности  финансовой информации.

Пользователи компилированной  информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются  с профессиональной компетентностью  и добросовестностью.

Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (которая  может являться полным набором финансовых отчетов или может таковым  не являться), но может также включать сбор, классификацию и обобщение  иной финансовой информации.

Более подробно все изложено в стандарте № 31 "Компиляция финансовой информации"

 

18. Согласованные процедуры

Это сопутствующая аудиту услуга.

Согласованные процедуры – проверка, о проведении которой договорились аудитор, экономический  субъект и, возможно, любая третья сторона. Тематика и объем такой  проверки, а также характер представления  ее результатов определяются соглашением  сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. Проведение согласованных процедур не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить уверенность в достоверности финансовой информации. По результатам проведения согласованных процедур аудитор не составляет заключение, а готовит отчет, на основании которого пользователи бухгалтерской отчетности могут с учетом его результатов самостоятельно делать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Понятие "согласованные  процедуры" связано с вопросом согласования процедур аудиторского характера  между аудитором и лицом, заключившим  договор по оказанию сопутствующих  аудиту услуг, а также третьим  лицом. Эти процедуры включают: запросы  и анализ; пересчет, сравнение и  другие действия по проверке точности записей; наблюдение, инспектирование, получение подтверждения.

Перед проведением  указанных процедур аудитор согласует  с заказчиком следующие вопросы:

·характер задания, с указанием, что при проведении согласованных процедур аудитор не может высказать мнения о достоверности финансовой отчетности;

·цель выполнения согласованных процедур;

·состав фин. информации при проведении согласованных процедур;

·объем согласованных процедур и временные рамки их проведения;

·формат отчета и ограничения по его распространению.

После этого  согласованные процедуры могут  выполняться аудитором как в  отношении отдельных показателей (например, объема продаж, величины прибыли  подразделения, величины дебиторской  или кредиторской задолженности  и т.п.), так и в отношении  какого-либо элемента финансовой отчетности (например, отчета о прибылях и убытках) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

При этом в  отчете аудитор подробно описывает  цели согласованных процедур, чтобы  пользователи смогли оценить характер и объем выполненной работы. Отчет  представляется только тем сторонам (пользователям), которые дали согласие на проведение согласованных процедур.

Более подробно все изложено в стандарте № 30 "Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации "

19. Обзорная  проверка

Это сопутствующая аудиту услуга.

Обзорная проверка включает в себя запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку формирования составляющей стороной бухгалтерской  отчетности и финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (финансовая отчетность).

Проведение обзорной проверки связано  с применением аудиторских навыков, а также со сбором аудиторских  доказательств. При этом оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, тестирование бухгалтерских  записей и ответов на запросы  посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (то есть в ходе процедур, характерных  для аудита), как правило, не предусматриваются.

По результатам проведения обзорной проверки составляется заключение, содержащее информацию о получении в ходе обзорной проверки ограниченной уверенности  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. При наличии искажений  составляется заключение, описывающее  обстоятельства, выявленные в ходе проверки, искажающие представление  о положении дел хозяйствующего субъекта из-за нарушения порядка  ведения бухгалтерского учета или  составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этом случае заключение может содержать мнение с оговоркой  из-за разногласий относительно ненадлежащего  способа бухгалтерского учета или  содержать отрицательное мнение относительно него.

Более подробно все изложено в стандарте № 33 "Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности"

20. Планирование  аудита

При планировании аудита должны быть приняты во внимание и учтены все те показатели и все  те данные которые были получены аудиторской  фирмой на этапе предварительного планирования.

По стандарту  №3 «Планирование аудита» аудиторская  организация должна предусмотреть  и отразить в общем плане:

- сроки проведения  аудита

- график  проведения аудита

- сроки подготовки  отчета аудита 

- сроки предоставления  аудиторского заключения

Исходя из практики, как правило, планирование аудита состоит из следующих этапов:

I  Анализ полученной и представленной информации

II Определение задач и целей аудита

III Установление уровня существенности

IV Оценка системы внутреннего контроля

V Оценка аудиторских рисков

VI Выбор аудиторского подхода

VII Определение объема работ и графика проведения аудита

VIII Формирования бюджета аудиторской проверки (в часах)

IX Управление и контроль качества проведения аудита

Правило-стандарт №3 говорит о том, что общий  план аудита, с одной стороны, должен быть достаточно подробным, чтобы он мог служить руководством для  составления программы аудита, а,  с другой стороны, - формы и содержание плана не должны быть громоздкими  и не поддающимися проверке; общий  план аудита может меняться по ходу проведения аудиторской проверки

Стандарт  №3 содержит примерную рекомендованная  форма и рекомендованное содержание проведения аудиторской проверки.

Общий план включает в себя три раздела:

вводная часть: наименование проверяемой организации; период аудита; общие трудозатраты; состав аудиторской группы; планируемый  уровень существенности и планируемые  показатели по аудиторским рискам;

организационный план проверки: представляет собой  календарный план-график мероприятий  по организации и проведению проверки;

планирование  аудита по объектам.

Более подробно все изложено в стандарте № 3 "Планирование аудита"

 

21. Предварительное планирование

Несмотря  на то что ФПСАД № 3 не предусматривается  этап предварительного планирования, считаем его достаточно важным и  существенным, так как именно на этом этапе аудитор имеет возможность  ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта и получить информацию:

1) о внешних  факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность экономического субъекта;

2) внутренних  факторах, воздействующих на хозяйственную  деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными  особенностями;

3) организационно-управленческой  структуре экономического субъекта;

4) видах производственной  деятельности и номенклатуре  выпускаемой продукции;

5) структуре  капитала и курсе акций;

6) уровне  рентабельности; и т.д.

Следует отметить, что в современной практике как  российского, так и западного  аудита большое внимание уделяется  именно предварительному планированию. Оно осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. Предварительное планирование состоит:

— из общего знакомства с финансово-хозяйственной  деятельностью клиента;

— определения  состава специалистов для проведения аудита;

— установления общих затрат времени на проведение аудита.

Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или  продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных  кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты – важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской  фирмы.

При подборе  новых клиентов необходимо ознакомиться с финансовой информацией о клиенте  – годовыми и промежуточными отчетами, различного рода документацией и  т.п. Подробную информацию о компании и ее руководстве можно получить от обслуживающего ее банка, страховой  компании, адвокатской фирмы и  прочих, связанных с ней, юридических  и физических лиц. Наиболее ценный источник информации – это аудитор, услугами которого ранее пользовался потенциальный  клиент. Немаловажное значение имеет  информация о вероятных рисках при  обслуживании клиента и степени  независимости аудиторской фирмы  по отношению к возможному субъекту.

Большое значение имеет правильный подбор персонала, проводящего проверку. Назначая аудитора на конкретную операцию, целесообразно  учитывать сложность работы, наличие  специальных навыков (например, в  области компьютерного аудита), необходимость  привлечения дополнительной экспертизы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом проверки, целями и сроками работы, кругом своих  обязанностей.

 

 

22. Заключение  договора на проведение аудита