Ботаника в мире

В некоторых  случаях работники аудируемого  лица сами могут провести предварительную  оценку применимости допущения непрерывности  деятельности на первоначальных этапах аудита. Если аудируемое лицо еще не проводило предварительной оценки применимости допущения непрерывности деятельности, то аудитор запрашивает у него, существуют ли какие-либо финансовые, производственные и другие факторы. Аудитор может обратиться к аудируемому лицу с просьбой произвести такую оценку, в особенности в тех случаях, когда аудитор уже выявил факторы, влияющие на допущение непрерывности деятельности.

Аудитор должен проанализировать данную руководством аудируемого лица оценку способности  аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. В случае выявления факторов, которые  обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:

• проверить планы аудируемой организации в отношении будущей деятельности на основе ее оценки допущения непрерывности деятельности;

 

• путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств;

32. Риски выборки

(стандарт 16)

Допущение непрерывности  деятельности является основным принципом  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом  допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения  или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной  деятельности или обращении за защитой  от кредиторов. Активы и обязательства  учитываются на том основании, что  аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать  свои активы в ходе своей деятельности.

 

При планировании аудита аудитор должен проанализировать, существуют ли какие-либо события или  условия, которые обусловливают  значительные сомнения в способности  аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

 

Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения  непрерывности деятельности, являются следующие:

 

а) финансовые признаки:

 

отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении  чистых активов;

 

привлеченные  заемные средства, срок возврата которых  приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления  срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

 

изменение схемы  оплаты товара (выполненных работ, оказанных  услуг) поставщикам на условиях коммерческого  кредита или рассрочки платежа  по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);

 

• значительные убытки от основной деятельности;

 

• трудности с соблюдением условий договора о займе;

 

б) производственные признаки:

 

увольнение  основного управленческого персонала  без должной его замены;

 

потеря рынка  сбыта, лицензии или основного поставщика

 

в) прочие признаки:

 

несоблюдение  требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого  лица, установленных законодательством  Российской Федерации;

 

судебные  иски против аудируемого лица, которые  находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца  завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;

 

В некоторых  случаях работники аудируемого  лица сами могут провести предварительную  оценку применимости допущения непрерывности  деятельности на первоначальных этапах аудита. Если аудируемое лицо еще не проводило предварительной оценки применимости допущения непрерывности деятельности, то аудитор запрашивает у него, существуют ли какие-либо финансовые, производственные и другие факторы. Аудитор может обратиться к аудируемому лицу с просьбой произвести такую оценку, в особенности в тех случаях, когда аудитор уже выявил факторы, влияющие на допущение непрерывности деятельности.

 

Аудитор должен проанализировать данную руководством аудируемого лица оценку способности  аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. В случае выявления факторов, которые  обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:

 

проверить планы  аудируемой организации в отношении  будущей деятельности на основе ее оценки допущения непрерывности  деятельности;

 

путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские  доказательства в целях подтверждения  или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том  числе рассмотреть последствия  любых планов аудируемого лица и  возможных смягчающих ситуацию обстоятельств;

 

33. Существенность  в аудите

(Правило  (стандарт) N 4. Существенность в аудите.)

 

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  в процессе проведения аудита обязаны  оценивать существенность и ее взаимосвязь  с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может  повлиять на экономические решения  пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает  то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает  приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений  являются:

1. недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
2. отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору  необходимо рассмотреть возможность  искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в  совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может  указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в  том случае, если такая ошибка будет  повторяться каждый месяц.

 Аудитор  рассматривает существенность как  на уровне финансовой (бухгалтерской)  отчетности в целом, так и  в отношении остатков по отдельным  счетам бухгалтерского учета,  групп однотипных операций и  случаев раскрытия информации. На  существенность могут оказывать  влияние нормативные правовые  акты Российской Федерации, а  также факторы, имеющие отношение  к отдельным счетам бухгалтерского  учета финансовой (бухгалтерской)  отчетности и взаимосвязям между  ними.

Аудитору  следует принимать во внимание существенность при:

1. определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
2. оценке последствий искажений.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о  том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам  однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования  выборочной проверки и аналитических  процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо  низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским  риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу. Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

34. Аудиторское заключение

По стандарту  №6, аудиторское заключении – это  официальный документ, предназначенный  для пользователей финансовой бухгалтерской  отчетности, составленной в соответствии с правилами и стандартами  аудиторской деятельности, и содержащий выраженное в установленной форме  мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  финансовой отчетности аудируемого  лица во всех существенных аспектах.

Выводы:

• аудиторское заключение – строго формализованный документ;
• документ, который имеет юридическую силу;
• в этом заключении содержится мнение аудитора.

Основные  элементы аудиторского заключения

Аудиторское заключение должно включать в себя следующие 8-мь обязательных элементов:

1. наименование документа;
2. адреса представления заключения – т.е. заключение должно быть адресовано тому лицу, для которого оно было подготовлено;
3. сведения об аудиторе – указывается: организационно-правовая форма, номер и дата свидетельстве об регистрации, местоположение,  членство в одном из профессиональном аудиторском объединении;
4. сведения об аудируемом лице – организационно-правовая форма проверяемой организации, местонахождение организации, номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
5. вводная часть – заявление аудитора о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности возложено на проверяемую организацию;
6. часть, описывающая объем аудита – аудитор четко должен указать тот объем аудиторской проверки, который он осуществил; ту нормативную базу, в соответствии с которой проводилась аудиторская проверка; заявление о том, что аудит проводилось на выборочной основе;
7. часть, содержащая мнение аудитора;
8. дата аудиторского заключения и подпись аудитора – дата должна совпадать с датой фактического совершения проверки; аудиторское заключение должно быть подписано аудитором  и руководителем проверяемой организации

К аудиторскому заключению должна быть в обязательном порядке приложена бухгалтерская  финансовая отчетность, в отношении  которой высказывается мнение.

 

 

35. Виды аудиторского мнения 

Если аудитор  выражает любое мнение, кроме безоговорочно  положительного, он должен четко описать  все причины этого в аудиторском  заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Мнение  с привлечением внимания

Не изменяя  мнения о достоверности бух. отчетности, мы обращаем внимание на информацию, излож. в пояснениях к фин. (бух.) отчетности (пункт Х), а именно на то, что до наст. времени не закончено судебное разбирательство между орг-цией "YYY" (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисл. налоговой базы по налогам на прибыль  и на добавл. стоимость за 20(ХХ) год. Сумма иска составляет ХХХ тыс. руб. Финансовая (бух.) отчетность не предусматривает  никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации "YYY"