Автор: Пользователь скрыл имя, 19 Марта 2012 в 13:10, курсовая работа
Становясь собственником автотранспорта, организация в силу п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" обязана его зарегистрировать в органах ГИБДД в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или в течение 5 суток после приобретения (данный срок распространяется также на случаи таможенного оформления, снятия с учета транспортных средств, замены номерных агрегатов или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных).
- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
- выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
Компенсация за использование личного автомобиля работника в качестве исключения не поименована. Учитывая, что перечень компенсационных выплат является открытым, компенсация, выплачиваемая работнику за использование личного транспорта в служебных целях, не подлежит обложению страховыми взносами в пределах размера, установленного в договоре организацией и ее работником.
Аналогичная позиция была изложена в Письме Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19.
3.2. Аренда автомобиля у физического лица
Организация может заключить также договор аренды транспортного средства с собственником автомобиля.
Учет затрат по аренде автомобиля отражается в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, как правило, в последний день месяца в сумме, установленной договором аренды.
В налоговом учете арендная плата будет уменьшать налогооблагаемую прибыль как прочие расходы на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В таком случае компенсация за использование личного транспорта в служебных целях не выплачивается. Это справедливо даже тогда, когда организация заключает договор аренды с собственным работником.
Документально расходы подтверждаются договором аренды, заключенным в письменной форме. В нем лучше указать основные параметры автомобиля: марку автомобиля, год выпуска, цвет, номера кузова и двигателя, государственный регистрационный номер, пробег, техническое состояние машины по результатам осмотра и т.д. Вместе с автомобилем передается технический паспорт, талон техосмотра, свидетельство о регистрации транспорта.
В таком случае организация как арендатор несет все виды расходов по эксплуатации, страхованию и ремонту автомобиля и вправе учитывать их для целей налогообложения прибыли в полном размере при условии, что они отвечают критериям ст. 252 НК РФ. Однако стоит отметить, что плату за прохождение автомобилем технического осмотра должен вносить собственник автотранспортного средства, то есть арендодатель. Работнику или другому физическому лицу оплачивается только размер арендной платы, который полностью облагается НДФЛ.
В отношении обложения арендной платы страховыми взносами хотелось бы отметить следующее.
Исходя из положений ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объект обложения страховыми взносами не возникает, если выплаты и иные вознаграждения производятся в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Исключение составляют договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
К договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), относятся договоры аренды имущества.
Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. При этом к объектам аренды согласно ст. 607 ГК РФ относятся, в частности, транспортные средства.
Таким образом, арендная плата, установленная в договоре аренды организацией и физическим лицом, не является объектом обложения страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.
Данный подход подтверждается разъяснениями Минздравсоцразвития России (Письмо от 12.03.2010 N 550-19).
(Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2011 год (Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Королева М.В., Вятчинова Т.И., Ефремова Е.С.) ("Налоги и финансовое право", 2010, N 11))