Внутрифирменные стандарты

     Принципы  разработки внутренних (внутрифирменных) стандартов.

     Формирование  профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимается Комитет международной аудиторской  практики, действующий на правах постоянного  комитета в рамках Международной  федерации бухгалтеров. На основе международных стандартов аудита в нашей стране принимаются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые в большей своей части полностью соответствуют международным аналогам. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

     Внутрифирменные стандарты аудиторской организации – это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренним стандартам, разработанным в аккредитованных аудиторских объединениях.

     Очевидно, что грамотно сформированный пакет ВС способствует повышению производительности труда работников аудиторской организации на всех его этапах. Отсутствие такого пакета ставит под сомнение соответствие аудиторских услуг, оказываемых организацией, общеустановленным стандартам, уровень профессионализма ее руководства, ведущих аудиторов. И наоборот, наличие пакета ВС, их методологического сопровождения служит показателем высокого профессионализма аудиторов.

     В состав ВС должны входить внутрифирменные  стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации. При установлении очередности разработки ВС следует исходить из принципа их значимости для аудиторской организации. Например, если в структуре объема работ увеличивается доля таких сопутствующих услуг, как ведение и восстановление учета, то возрастает необходимость в подготовке соответствующих инструктивных материалов, пособий и методических разработок.

     Немаловажную  роль при определении состава  и содержания ВС аудиторской деятельности играет квалификационный уровень сотрудников. Если около 50 % из них являются ассистентами (помощниками) аудитора, то содержание ВС должно быть более детальным, а значительное место в тексте отведено подробному описанию технологии проведения аудита и сопутствующих услуг. Ведь одной из функций ВС является облегчение труда сотрудников аудиторской организации. Например, в качестве приложения к ВС "Планирование аудита" следует привести насколько возможно полную программу аудита, а к ВС "Документирование аудита" – "Перечень типичных ошибок".

     Разработка  ВС должна быть поручена высокопрофессиональным сотрудникам (ведущим аудиторам), хорошо разбирающимся как в международных  и российских стандартах аудиторской  деятельности, так и в самой  технологии аудита, располагающим отличными знаниями теории и практики по учету, аудиту, анализу, финансам и праву. Разработчик ВС ("мозговой центр") должен обладать творческо-аналитическим складом мышления, собственным стилем изложения материала и хорошо владеть аудиторской терминологией.

     Лицо, ответственное за разработку ВС, назначается  руководством аудиторской организации. Целесообразно, чтобы оно же было назначено ответственным за контроль выполнения сотрудниками требований стандартов. На время разработки ВС ведущему аудитору следует назначить оплату труда на уровне не менее его среднемесячного годового заработка. Сотруднику, ответственному за разработку и контроль над соблюдением положений ВС, целесообразно назначить оплату в размере на уровне не менее среднемесячной оплаты труда ведущих аудиторов.

     ВС  утверждаются приказом руководителя аудиторской  организации и вступают в силу с момента утверждения. Все сотрудники аудиторской организации должны быть своевременно осведомлены об утверждении  ВС. Аргументированное особое мнение ведущих аудиторов, не согласных с содержанием разработанных ВС, должно быть представлено в письменном виде с изложением альтернативного варианта решения задачи в первую очередь их разработчику, а в случае непринятия им соответствующих мер - руководству аудиторской организации.

      В целях улучшения внутрифирменного контроля полезно завести "Книгу  внутрифирменного контроля за выполнением  требований стандартов", в которой  все сотрудники должны отметить факт ознакомления с содержанием каждого  документа, введенного в состав пакета ВС, расписавшись в соответствующей графе, указав при этом также и дату ознакомления. Сотрудникам, игнорирующим положения ВС, делается замечание с указанием на необходимость соблюдения установленных требований; если это оказалось неэффективным, то выносится выговор с соответствующей формулировкой, затем – строгий выговор и, наконец, расторгается контракт о сотрудничестве с аудиторской организацией.

     Контроль  за соблюдением сотрудниками положений  ВС могут вести:

─ руководство аудиторской организации;

─ лицо, уполномоченное руководством;

─ разработчик внутрифирменных стандартов.

     В качестве одного из возможных вариантов  рекомендуется следующий поэтапный  порядок организации внутрифирменного контроля за соблюдением стандартов. На первом этапе ведущий аудитор контролирует работу ассистентов. На втором этапе сотрудник (специалист по методологии аудита) контролирует работу аудиторских групп. На третьем этапе руководитель аудиторской организации проверяет работу сотрудника, ответственного за внутрифирменный контроль качества аудита (специалиста по методологии аудита).

     С целью учета, специфики деятельности организации формированию пакета ВС должна предшествовать разработка базового ВС аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутрифирменным стандартам". В этом направлении российским аудиторам предстоит еще решить ряд задач как теоретического, так и практического характера. В частности, до сих пор ощущается дефицит хорошей научно-практической литературы по отраслевому аудиту, например аграрного сектора. Это связано с тем, что сельскохозяйственная производственная деятельность является одной из трудноподдающихся бухгалтерскому учету и аудиту. На многих сельскохозяйственных предприятиях не налажена работа системы внутреннего контроля, не соответствует предъявляемым требованиям уровень квалификации работников, занятых ведением бухгалтерского учета.

     Разработка  собственных внутрифирменных (или  использование в качестве таковой  ВС аккредитованных аудиторских  объединений) позволяет аудиторским организациям:

─ полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;

─ уменьшить трудоемкость работ аудиторов;

─ использовать в качестве инструментария вспомогательные рабочие документы технического характера (вопросники, таблицы);

─ обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора;

─ оптимизировать технологию и организацию проведения аудита;

─ содействовать внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений и технологий;

─ укрепить общественный престиж профессии.

     Разработке  и практическому применению подлежат все ВС, по которым содержатся прямые указания на необходимость раскрытия  основных принципов, приемов и методов работы аудиторской организации в федеральных стандартах аудиторской деятельности. К ним относятся такие стандарты, как "Планирование аудита", "Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита", "Документирование аудита", "Существенность в аудите", "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", "Аудиторские доказательства", "Аналитические процедуры", "Аудиторская выборка", "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица" и др.

     Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, не содержащие прямых указаний на необходимость  дальнейшей детализации содержащихся в них положений, могут использоваться аудиторской фирмой непосредственно  в качестве внутренних.

     Программа формирования пакета ВС должна включать названия стандартов и срок их разработки.

     При разработке ВС необходимо соблюдать  принципы их преемственности и непротиворечивости. Каждый последующий стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами. Например, в первую очередь формируются стандарты, содержащие общие положения по аудиту ("Требования, предъявляемые к внутрифирменным стандартам", "Внутрифирменная этика аудитора", "Внутрифирменный контроль качества аудита"). Во вторую очередь – устанавливающие порядок проведения аудита ("Планирование аудита", "Документирование аудита", "Существенность и аудиторский риск", "Аналитические процедуры"). В третью – определяющие способы, порядок составления выводов и заключений аудитора ("Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности", "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита", "Прочая информация о документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность"). В четвертую очередь – специализированные стандарты ("Аудит строительных организаций", "Аудит сельскохозяйственных организаций", "Аудит предприятий общественного питания"). В пятую очередь – устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиторских услуг ("Проведение финансовых ревизий", "Анализ финансово-хозяйственной деятельности", "Услуги в области налогового учета", "Консультационные услуги по вопросам финансового управления"). В шестую очередь – стандарты по образованию и подготовке кадров ("Образование аудитора", "Требования к профессиональному уровню аудиторов и специалистов", "Повышение квалификации сотрудников").

     Готовые ВС следует сброшюровать. На титульном  листе указываются:

─ бланк или угловой штамп аудиторской организации, логотип, фирменное наименование;

─ утверждающая надпись, дата и подпись руководителя аудиторской организации;

─ полное наименование стандарта (номер, индекс, код);

─ разработчик (фамилия, имя, отчество, ученое звание, должность);

─ место издания (название города, в котором находится аудиторская организация).

     Структура ВС устанавливается руководством аудиторской  организации или самим разработчиком  и может содержать, например, следующие  разделы.

1. Общие положения.

1.1. Обоснование актуальности разработки стандарта.

1.2. Цели и  задачи стандарта.

1.3. Сфера применения  стандарта.

1.4. Взаимосвязь  с другими стандартами (в том  числе международными).

1.5. Преемственность  с ранее действовавшими нормативными  актами и ВС.

1.6. Срок действия стандарта.

2. Содержание.

2.1. Основные  понятия и определения.

2.2. Основные  требования.

2.3. Методология  решения поставленной задачи.

     Согласно  законодательству многих стран и  международным соглашениям в  области защиты объектов интеллектуальной собственности ВС представляют собой коммерческую тайну, в разработку которой вложены большие средства. Поэтому целесообразно со всеми сотрудниками аудиторской организации заключать договор, согласно которому последние берут на себя ответственность не разглашать содержание ВС и не использовать их вне деятельности данной организации.

     Разработка  ВС должна завершаться составлением приказа об утверждении стандартов, подписанного руководителем организации, а необходимость применения указанных  стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения между аудитором и администрацией. Главными принципами, положенными в основу любых ВС, должны стать: независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

     Ценовая политика с описанием способов определения  договорной стоимости аудиторских  услуг занимает особое место в  стандартах, поскольку стоимость  должна зависеть от сложности и объема оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора и аудиторской организации. Важным направлением в области ВС может стать разработка порядка документооборота в организации с указанием должностных лиц, ответственных за процесс подготовки, проведения и завершения аудита, за соблюдение правил документооборота. В целом ВС способствуют улучшению качества внутрифирменного контроля аудита, устраняют возможности возникновения межличностных конфликтов, нередко возникающих из-за неурегулированности некоторых значимых вопросов между: