Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. Понятие, значение, содержание внутрифирменных стандартов аудиторской организации

1.1 Цели, задачи, и назначение внутренних аудиторских стандартов……5

1.2 Форма и содержание внутренних стандартов аудиторских организаций………………………………………………………………………….8

ГЛАВА 2. Анализ принципов разработки и содержания внутрифирменных стандартов

2.1 Принципы разработки внутренних стандартов аудиторской деятельности………………………………………………………………………..13

2.2 Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности ВСА – 5.1 «Контроль качества аудиторских услуг»…………………………………………17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..31

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………...33

ВВЕДЕНИЕ

В законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации отмечается, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [1].

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным стандартам (если аудит проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным стандартам).

Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание — закрытая информация. Внутрифирменные стандарты — это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.

Внутрифирменные стандарты, как правило, являются детализацией национальных и международных стандартов аудита, они «доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конкретных методик и конкретных указаний конкретным исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.

ГЛАВА 1. Понятие, значение, содержание внутрифирменных стандартов аудиторской организации

1.1 Цели, задачи, и назначение внутренних аудиторских стандартов

              В Законе об аудиторской деятельности № 119-ФЗ, который действовал до 01 января 2009 года, помимо федеральных стандартов и стандартов СОАР были выделены также и внутрифирменные стандарты аудита. Однако, в новом Законе об аудиторской деятельности эта категория аудиторских стандартов была исключена. Это связано с тем обстоятельством, что большинство аудиторских фирм, действующих в Российской Федерации, по численному составу, по объему оказываемых услуг относятся к малому бизнесу и по этой причине они не имеют возможности разрабатывать качественные стандарты аудита. В связи с этим задача по разработке стандартов для обеспечения деятельности аудиторских фирм возложена на СОАР.

              Поскольку в настоящее время СОАР не разработаны в полном объеме такие стандарты, то аудиторские организации вынуждены устанавливать собственные стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить ни федеральным стандартам, ни стандартам, действующим в СОАР, членами которой они (организации) являются. При этом требования стандартов аудиторских организаций не могут быть ниже требований федеральных стандартов и стандартов, действующих в СОАР.

              Требования к внутрифирменным стандартам аудиторской деятельности освещены в стандарте «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторской организации», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Целью вышеназванного стандарта является унификация принципов и подходов аудиторских организаций к разработке внутренних стандартов, а также требований к порядку и организации внутреннего контроля за их применением. Иных нормативных актов, регулирующих вопросы внутрифирменной стандартизации аудиторских организаций, в настоящее время нет.

              Внутрифирменный стандарт должен взаимо­действовать с внешними нормативными документами следующим об­разом:

- не противоречить федеральным стандартам и прочим норма­тивно-законодательным актам России;

- детализировать требования стандартов СОАР, членом которой является аудиторская организация (индивидуальный аудитор);

- содержать дополнительные требования, необходимые для рас­крытия основных принципов, приемов и методов работы ау­диторской организации (индивидуального аудитора).

              Согласно российскому стандарту «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторской организации» под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия требованиям федеральных стандартов и стандартов СОАР. К внутренним стандартам аудиторской фирмы могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты как таковые, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации и раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. Внутренние стандарты являются частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.

              Аудиторская организация должна сформировать систему внутренних стандартов, отражающую ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

              Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований федеральных стандартов и повышению качества аудиторских проверок.

              Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов:

- между сотрудниками и администрацией аудиторской организации;

- между аудиторской организацией и контролирующими органами;

- между аудиторской организацией и аудируемой организацией;

- между самими аудиторами.

              Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:

- полнее соблюдать требования федеральных стандартов аудиторской деятельности;

- сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной;

- уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков бухгалтерского учета (с помощью рабочих таблиц, вопросников, прочих документов технического характера);

- обеспечить дополнительный контроль за работой рядовых участников проверки;

- содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий;

- обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска.

              Внутренние стандарты формулируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, к качеству и надежности аудита и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.

              Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям:

- целесообразности – то есть иметь практическую пользу;

- преемственности и непротиворечивости – то есть каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

- логической стройности – то есть обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;

- полноты и детализации – то есть полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;

- единства терминологической базы – то есть содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

              Все внутренние стандарты должны в совокупности представлять описание комплексного подхода аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита.

1.2 Форма и содержание внутренних стандартов аудиторских организаций

Внутренние стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

- стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

- стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;

- стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;

- специализированные стандарты;

- стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

- стандарты по образованию и подготовке кадров.

Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, могут быть включены:

- стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;

- стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;

- стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации;

- стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов.

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В перечень внутренних стандартов аудиторских организаций, устанавливающих порядок проведения аудита, могут быть включены:

- стандарты, регламентирующие ответственность аудитора;

- стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита;

- стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля;

- стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств;

- стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц.

В дополнение к перечисленным внутренним стандартам аудиторских организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно - технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

В перечень данных стандартов могут входить: