Виды и формы оплаты труда

              Для рабочих ОАО СПП «Дивный Нефть» установлены часовые тарифные ставки. В тех случаях, когда нормирование труда осуществляется на основе сменных норм выработки, применяются дневные тарифные ставки.

              Пример 1. Работнику столовой Петрову И. С. установлена часовая тарифная ставка (размер оплаты труда за час) 75 рублей. В соответствии с табелем учета использования рабочего времени за отчетный месяц отработан 161 час. Норма рабочего времени в отчетном месяце составляет 175 часов, но часовая тарифная ставка распространяется только на отработанное количество часов.

Расчет заработной платы:
75 руб. х 161 час.= 12075 руб. Дт 29/3 Кт 70

              Для рабочих-повременщиков в ОАО СПП «Дивный Нефть» вводятся месячные тарифные ставки, рассчитанные на основе часовых, или оклады. Также повременная система оплаты труда широко используется для оплаты специалистов и руководителей. Им, как правило, устанавливаются должностные оклады или месячные ставки, если вводится единая тарифная система.

              Пример 2. Главному бухгалтеру Свиридовой А. В. был установлен оклад в размере 8000 рублей, в соответствии с табелем учета использования рабочего времени отчетный месяц отработан полностью, т.о. начисленная заработная плата составляет 8000 рублей. Дт 26 Кт 70

              Если же отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество дней и умножением полученного числа на количество фактически отработанных дней.

              Пример 3. Кассиру Сахарову А. А. на предприятии установлен оклад в размере 7500 рублей, в соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 25 рабочих дней отработано 22 рабочих дня (три дня – отпуск без сохранения заработной платы).

Расчет заработной платы:
7500 руб. / 25 дней х 22 дней = 6600 руб. Дт 26 Кт 70

              Сдельная - система оплаты труда, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).

              Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.

              При прямой сдельной форме заработной платы зарплата рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Оплата труда работников животноводства в ОАО СПП «Дивный Нефть» производится за полученную продукцию по установленным расценкам. Также для работников животноводства предусмотрены надбавки за звание «Мастера животноводства»: 1 класс - 20%, 2 класс – 10%.

              Пример 4. Доярка Колесова А. С. имеет 1 класс. В марте получено 65,2 ц молока, 2 теленка и обслужено 20 голов коров. Расценки составляют: за молоко – 45 руб., за приплод – 72 руб., за уход – 30 руб..

Расчет заработной платы:

1. Заработная плата за молоко = 65,2*45 = 2934 руб.;

2. Заработная плата за приплод = 2*72 = 144 руб.;

3. Заработная плата за уход = 20*30 = 600 руб.;

4. Итого основная заработная плата = 2934+144+600 = 3678 руб.;

5.За классность = 3678*20% = 735,6 руб.;

6. Итого начислено = 3678+735,6 = 4413,6 руб.. Дт 20/2 Кт 70

              Оплата труда работников растениеводства в ОАО СПП «Дивный Нефть» производится за выполненный объем работ в зависимости от тарифного разряда работы и фактически выполненного объема. Предусмотрены надбавки за звание «Мастера растениеводства»: 1 класс - 20%, 2 класс – 10%.

              Пример 5. Тракторист-машинист Губин С. Ф. имеет 1 класс. В марте работал на весенне-полевых работах. Разряд 6 (тарифный коэффициент = 1,407) повышающий отраслевой коэффициент – 1,8. Норма выработки 7,8 га, фактически выполнено за весь месяц 203,3 га.

Расчет заработной платы:

1. Расценка за норму = 4330*1,407*1,8 / 25,4 = 438,65руб.;

2. Основная заработная плата = 438,65*203,3/7,8 = 11433,02 руб.;

3. За классность = 11433,02*20% = 2286,60 руб.;

4. Итого начислено = 11433,02+2286,60 = 13719,62 руб.. Дт 20/1 Кт 70

              В целях государственного социального страхования и обязательного медицинского страхования организации обязаны производить отчисления от начисленных в пользу работников выплат в федеральный бюджет, в фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Федеральный и территориальный фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).

              Кроме того, организации обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

              Отчисления на социальное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование взимаются в виде страховых взносов, уплачиваемых работодателями.

В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стои­мость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей (например, выгода от оплаты работодате­лем товаров (работ, услуг); выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам ниже обычных; выгода в виде экономии на процентах и т.д.)

Не подлежат налогообложению:

        государственный пособия, в том числе, по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;

        возмещения вреда, связанного с увечьем;

        суммы единовременной материальной помощи;

        суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Т.к. ОАО СПП «Дивный Нефть» является сельскохозяйственным предприятием, размер отчислений составляет 21% (включая 1% - обязательное социальное страхование от несчастных случаев). Из этих отчислений 15,8% идёт в Пенсионный фонд РФ; 1,9% - в Фонд социального страхования РФ; 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1,2% - в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

              Расчёты по социальному страхованию, обязательному медицинскому страхованию и пенсионному обеспечению осуществляются на счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисление сумм налога оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.), на которые отнесена сумма выплат работникам, являющаяся налоговой базой, и по кредиту счета 69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При перечислении сумма налога дебетуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

Таблица 6

Примеры начисления заработной платы

Операции по выплате работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей отражаются как уменьшение задолженности соответствующим фондам и увеличение задолженности перед работниками, и оформляется бухгалтерской записью:

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 1 и 2)

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление страховых взносов на обязательно социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается бухгалтерской записью:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

2.4. Организация синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда. Корреспонденция 70 счета

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таблица 7

Типовые бухгалтерские проводки по оплате труда

70 счет пассивный.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

      оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

      оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

      начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

      начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

      выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;

      выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;

      суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»), т. е. заработная плата депонируется. Когда работник заранее знает, что не сможет получить зарплату в установленный в организации срок, он вправе оформить доверенность на получение этой суммы.

Таблица 8

Отразим на счетах бухгалтерского учёта следующие операции