Учетная политика огрнизации и оценка ее эффективности

Автор: Пользователь скрыл имя, 26 Декабря 2011 в 18:42, дипломная работа

Описание работы

Целью выпускной квалификационной работы является выработка учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учёта.
В соответствии с поставленной целью можно сформулировать следующие задачи:
- рассмотреть процесс формирования учетной политики организации;
- определить организационно-технические и методические аспекты учетной политики;
- изучить общие сведения о предприятии;
- провести анализ и оценку основных экономических показателей деятельности предприятия;
- рассмотреть организацию бухгалтерского учёта на предприятии;
- проанализировать действующую учетную политику предприятия;
- выработать учётную политику для целей бухгалтерского учёта и налогового учёта и провести оценку эффективности выработанной учётной политики.

Работа содержит 1 файл

К диплому.docx

— 217.81 Кб (Скачать)

     Фактическая стоимость  приобретенных материалов в бухгалтерском  учете отражается на счет 10 «Материалы». В бухгалтерском учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

     6. Учет расходов  будущих периодов

     Расходы будущих  периодов списываются в бухучете равномерно в течение периода, к  которому относятся.

     7. Прямые и косвенные  расходы

     7.1. Расходы текущего  месяца разделять на прямые  и косвенные. К прямым расходам  относить суммы расходов на  доставку (транспортные расходы,  погрузо-разгрузочные работы). Все  остальные расходы признавать  косвенными расходами.

     7.2. Прямые расходы,  относящиеся к остаткам товаров  на складе, определяются по среднему  проценту за текущий месяц  с учетом переходящего остатка  на начало месяца в следующем  порядке:

     -                определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

     -                определяется, сумма товаров, реализованных в текущем месяце и остаток товаров на складе на конец месяца;

     -                средний процент рассчитывается отношением суммы прямых расходов к сумме товаров;

     -                умножением среднего процента на сумму остатка товаров на конец месяца определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе.

     8. Управленческие  и коммерческие расходы не  распределяются, а ежемесячно списываются  на себестоимость (издержки обращения).   

     Согласно  пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если соблюдается ряд условий. Одно из таких условий - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг. Однако нигде в нормативном документе нет четкого указания на дату, когда организация должна перевести основное средство со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». Ведь имущество уже с момента его приобретения предназначается для производственной деятельности. Но при этом говорить о его полной готовности к эксплуатации рано. Возможно, предприятие захочет произвести дополнительные капитальные вложения в оборудование или протестировать объект.

     В ходе проверки такой путаницей могут  воспользоваться инспекторы. Велика вероятность, что им не понравятся объекты, зависшие на счете 08. Особенно недвижимость, права на которую долгое время не регистрируются. Они могут обвинить компанию в уклонении от уплаты налога на имущество, ссылаясь на письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35. По мнению чиновников, недвижимые объекты нужно учитывать при расчете этого налога, как только подписаны акты о завершении строительства и имущество начали эксплуатировать. Даже если документы на государственную регистрацию еще не поданы. В итоге проверяющие переведут спорные объекты в состав основных средств задним числом и доначислят налог.

     Чтобы избежать подобных неприятностей, стоит  изначально закрепить в учетной политике дату перевода оборудования на счет 01 [14].

     ООО «Центр водоподготовки» следует прописать, что проводка по дебету счета 01 и кредиту счета 08 должна быть сделана на дату окончания капитальных вложений. Это означает, что все затраты, относящиеся к объекту, уже отражены в бухучете и других расходов не предвидится. Особенно такая формулировка подойдет для объектов недвижимости.

     В частности, Минфин России в письме от 4 сентября 2007 г. № 03-05-06-01/98 подтверждает, что объект недвижимого имущества нужно переводить в состав основных средств, когда он будет полностью и единовременно отвечать требованиям пункта 4 ПБУ 6/01. При этом здание можно не эксплуатировать до тех пор, пока не будут завершены все необходимые капитальные вложения. Подтвердить такие обстоятельства могут распорядительные документы по организации, а также договор подряда на выполнение строительных работ по доведению объекта до состояния, в котором он станет пригодным к использованию в запланированных целях.

     В отношении оборудования можно воспользоваться  альтернативным вариантом. К примеру, зафиксировать в учетной политике ООО «Центр водоподготовки», что основное средство подлежит учету после успешного тестирования оборудования, пробного выпуска продукции и прочее.

     Второй  абзац пункта 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» позволяет организации  учитывать составные части объекта как самостоятельные инвентарные объекты только в том случае, если сроки их полезного использования существенно различаются. К сожалению, о том, какую разницу в сроках стоит считать существенной, в документе не говорится. Этим могут воспользоваться налоговики, посчитав, что то или иное имущество полагалось отражать не как отдельные объекты, а как комплекс неразрывно связанных элементов.

     Особенно  часто разногласия возникают  в отношении компьютеров. Предприятия  списывают стоимость монитора, процессора, клавиатуры и прочих комплектующих сразу на расходы как отдельные инвентарные объекты, а налоговики настаивают на том, что компьютер нужно учитывать как единицу основного средства и начислять на него амортизацию. А это в свою очередь приводит к тому, что инспекторы доначисляют налог на прибыль и налог на имущество. 

     Чтобы избежать споров с налоговиками, ООО «Центр водоподготовки» может предусмотреть в учетной политике собственные критерии обособленного учета объектов. Например, зафиксировать, что существенным отличием является разница в сроках полезного использования, превышающая 3 года. Можно установить и меньшую величину. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2008 г. № А12-8947/07-С42 судьи признали существенной разницу в один год для тех объектов, которые были включены в одну амортизационную группу. В частности, для мониторов был установлен срок 36 месяцев, а для системных блоков - 48 месяцев. И такие объекты согласно Классификации основных средств относились к третьей амортизационной группе как электронно-вычислительная техника. В принципе для каждой группы основных средств допустимо установить свой барьер существенности.

     Другой  вариант выхода из ситуации - предусмотреть  в учетной политике, что различие в сроках полезного использования  отдельных частей объекта является существенным, если в Классификации  основных средств они отнесены к  разным амортизационным группам.

     Чтобы свести вероятность претензий налоговиков  к нулю, ООО «Центр водоподготовки» может предусмотреть в учетной политике дополнительные критерии обособленного учета объектов. Например, критерий мобильности. В этом случае отдельными единицами учета являются те объекты, которые можно передавать от одного материально ответственного лица к другому. Кроме того, такие объекты могут монтироваться и функционировать отдельно друг от друга. Обоснованность использования этого критерия в отношении компьютерной техники подтверждена постановлением ФАС Северо-Западного округа от 22 февраля 2007 г. № А05-7835/2006-9.

     В пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса  РФ прописано, что проценты по займам нужно признавать в последний день отчетного периода (он, как известно, может быть равен кварталу, полугодию и 9 месяцам либо месяцу, двум месяцам и т. д.). И в то же время есть второй вариант, который следует из пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ. Здесь уже сказано, что плательщику следует отразить проценты в аналитическом учете на основании справок ответственного лица на конец месяца.

     Многие  предприятия используют тот или  иной способ учета, но забывают отразить его в учетной политике. А инспекторы при проверке заявляют, что выбранный  метод неверный. После чего фиксируют  нарушение и пересчитывают налог  на прибыль.

     Во  избежание разногласий с проверяющими нужно закрепить в учетной  политикеООО «Центр водоподготовки» конкретный метод. Выбирая один из двух возможных вариантов, стоит помнить о таком нюансе. Если по условиям кредитного договора в течение его действия процентная ставка может измениться, то для нормирования процентов в налоговом учете берется ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату признания таких расходов (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

     Поэтому если организация отдаст предпочтение пункту 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ, то в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение отчетного периода предприятию придется пересчитать суммы расходов за весь этот период. Если же компания решит воспользоваться пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ, то она вправе не пересчитывать суммы расходов по процентам за каждый предыдущий месяц, который входит в отчетный период. Многие предприятия так и поступают. К тому же это избавляет их от необходимости лишний раз подавать уточненные декларации в инспекцию.  

     3.2 Выработка учётной  политики для целей  налогового учёта

     Как видно из приложения Ж учетной  политики для целей налогового учета  ООО «Центр водоподготовки» не имеет.

     Порядок утверждения и применения учетной  политики для целей налогообложения  установлен статьей 11 НК РФ.

     Статья 313 НК РФ определяет назначение учетной  политики для целей налогообложения  и порядок внесения в нее изменений. В частности, в статье указано, что  в учетной политике определяется порядок ведения налогового учета.

     Требования  к структуре учетной политики для целей налогообложения в  налоговом кодексе не установлены. Учитывая преемственность между  бухгалтерским и налоговым учетом, учетная политика должна раскрывать организацию, технику и методику ведения налогового учета.

     Разработанные организацией формы аналитических  и сводных регистров налогового учета утверждаются приложениями к  учетной политике (ст. 314 НК РФ).

     В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются  элементы, касающиеся как порядка  исчисления налога на прибыль, так и  способа уплаты авансовых платежей по налогу.

     Ключевым  моментом при формировании налоговой  базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания  доходов и расходов. В налоговом  учете доходы и расходы учитываются  методом начисления или кассовым методом.

     В соответствии со ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы и расходы для  целей налогообложения будут  признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического поступления  денежных средств.

     Кассовый  метод признания доходов и  расходов могут применять только те организации, у которых в среднем  за предыдущие четыре квартала выручка  от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 000 000 руб. за квартал (ст. 273 НК РФ). Но если в течение года выручка  окажется больше этого показателя, организация будет вынуждена  перейти на метод начисления. В  этом случае все доходы и расходы  нужно пересчитать с начала года в соответствии с этим методом. Поэтому, если у налогоплательщика размер выручки близок к уровню, при котором  использование кассового метода невозможно, в учетной политике лучше  изначально утвердить метод начисления.

     Если  же в учетной политике не будет  указан метод учета доходов и  расходов, то доходы и расходы в  налоговом учете учитываются  методом начисления.

     Если  организация использует метод начисления, данные налогового учета будут максимально  приближены к показателям бухгалтерского учета.

     Методы  оценки сырья, материалов и покупных товаров.

     Для оценки сырья, материалов и покупных товаров в налоговом учете  используются следующие методы (п. 8 ст. 254 и п. 1 ст. 268 НК РФ):

     1) метод оценки по стоимости  единицы запасов (товаров);

     2) метод оценки по средней стоимости;

     3) метод оценки по стоимости  первых по времени приобретений (ФИФО);

     4) метод оценки по стоимости  последних по времени приобретений (ЛИФО).

     Метод оценки по стоимости единицы запасов (по стоимости единицы товара) следует  использовать тем, кто работает с  товаром (сырьем или материалом), имеющим  большую стоимость и определенную уникальность.

     Метод средней стоимости применяют  при большом количестве товаров (сырья или материалов) и значительных объемах продаж (в рознице). Другие методы в данном случае применять  сложно из-за значительных временных  затрат.

Информация о работе Учетная политика огрнизации и оценка ее эффективности