Учетная политика огрнизации и оценка ее эффективности

     3)  при применении ускоренных методов амортизации основных средств их остаточная стоимость резко уменьшается уже в первые годы, что приводит не только к уменьшению суммы налога на имущество, но и к повышению коэффициента износа основных средств и показателей их рентабельности, снижению величины внеоборотных активов в бухгалтерском балансе. Снижение стоимости внеоборотных активов, в свою очередь, приводит к увеличению собственных оборотных средств, исчисленных вычитанием из собственного капитала (итог раздела III баланса) суммы внеоборотных активов (итог раздела I баланса) и значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами - одного из основных показателей рыночной устойчивости организации;

     4)  применение ускоренной амортизации основных средств увеличивает себестоимость продукции в первые годы использования объектов основных средств и уменьшает величину данного показателя в последние годы, что оказывает влияние на показатели бухгалтерской прибыли и рентабельности имущества;

     5) использование ускоренных методов  амортизации основных средств  в бухгалтерском учете обусловливает  различный порядок расчета сумм  амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете, что приводит  к возникновению временных разниц, усложнению учета и расчетов  налога на прибыль.

     Следует также иметь в виду, что выбор  способа (способов) начисления амортизации  по основным средствам является важным элементом не только учетной, но и  технической политики организации. Выбор способа начисления амортизации  по основным средствам следует тесно  увязывать с определением срока  полезного использования объектов основных средств.

     Здесь необходимо отметить следующее. Уменьшение сроков полезного использования  этих объектов приводит к таким же последствиям, что и при применении ускоренных методов начисления амортизации. При определении значения коэффициента ускорения при начислении амортизации по основным средствам способом уменьшаемого остатка нужно иметь в виду, что с повышением значения этого коэффициента сумма амортизационных отчислений увеличивается.

     В соответствии с приказом по учетной  политике (приложение 7) ООО «Центр водоподготовки»  использует линейный способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам (первоначальная стоимость  умножить на норму амортизации).

     Объект  основных средств, состоящий из нескольких частей, может быть принят на учет:

     -                в качестве одного инвентарного объекта;

     -                каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, если сроки полезного использования каждой части существенно отличаются.

     При принятии на учет отдельных частей "сложного" объекта основных средств  в качестве самостоятельных объектов учета стоимость некоторых частей "сложных" объектов может оказаться  меньше установленного лимита отнесения  объекта к основным средствам (до 20 000 руб.). В этом случае данная часть "сложного" объекта может отражаться в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в составе  материально-производственных запасов  и по ней не должна начисляться  амортизация.

     Выделение из "сложных" объектов основных средств  отдельных их частей и отнесение  их к материально-производственным запасам позволит уменьшить налог  на имущество и окажет влияние  на все показатели деятельности организации, исчисляемые с использованием показателей  стоимости основных средств и  МПЗ (сумму амортизации, себестоимость  продукции, стоимость внеоборотных активов, величину собственных оборотных  средств, оборотных активов и  др.).

     Принимая  решение о переоценке основных средств, следует иметь в виду, что существенное изменение стоимости основных средств (иначе проведение переоценки теряет смысл) оказывает большое влияние на величину налога на имущество, сумму амортизационных отчислений, показатели себестоимости продукции, прибыли, валюты баланса, рентабельности имущества, сумму амортизационного фонда, создаваемого для воспроизводства основных средств, сумму собственных оборотных средств и т. п. Кроме того, повышение балансовой стоимости основных средств может привести к их неликвидности при продаже.

     ООО «Центр водоподготовки» переоценку первоначальной стоимости основных средств не производит.

     Определение порядка списания затрат на ремонт основных  средств.   Затраты  на   ремонт  основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими способами:

     1)  фактические затраты на ремонт сразу списываются на счета учета затрат (25, 26, 20 и др.);

     2) создается ремонтный фонд с  последующим использованием его средств на проведение ремонта основных средств;

     3)    фактические   затраты   на   ремонт   основных средств сначала учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем списываются с этого счета на счета учета затрат на ремонт основных средств (25, 26 и др.).

     При использовании первого способа  при неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты на ремонт основных средств могут вызвать существенные колебания в себестоимости продукции (особенно при осуществлении капитального ремонта основных средств в сезонных отраслях производства).

     Создавать резерв на ремонт основных средств  с последующим списанием фактических затрат за счет резерва рекомендуется в тех организациях с сезонным производством, где основная часть расходов на ремонт основных средств приходится на конец года, а также в организациях, располагающих большой номенклатурой основных средств, требующих существенных затрат на их ремонт.

     Третий  вариант целесообразно использовать в тех сезонных организациях, где  основная часть расходов на ремонт основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще нет возможности  накопить резерв на ремонт основных средств (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.).

     ООО «Центр водоподготовки» затрат по ремонту  основных средств списывает сразу  на издержки производства и обращения.

     Установление  стоимостного лимита отнесения объектов к основным средствам или материально-производственным запасам. Активы, в отношении которых  выполняются условия, позволяющие  принимать их к учету в качестве основных средств, стоимостью не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в составе материально-производственных запасов.

     Установление  предела стоимостного лимита отнесения  имущества к основным средствам  или МПЗ (20 000 руб.) может оказать  существенное влияние на величину основных средств и МПЗ и всех показателей, исчисляемых на их основе (величину налога на имущества, собственных оборотных  средств и др.).

     В учетной политике ООО «Центр водоподготовки»  отмечено, что не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в составе  материально-производственных запасов  активы стоимостью не более 20000 руб.

     Последствия принимаемых решений по основным элементам учетной политики по нематериальным активам (определение срока их полезного  использования, выбор метода начисления амортизации, способа списания их стоимости, определение видов нематериальных активов, не подлежащих амортизации) во многом похожи на последствия соответствующих решений по основным средствам.

     ООО «Центр водоподготовки»  осуществляет амортизационные отчисления по нематериальным активам линейным способом. Переоценка нематериальных активов не производится.

     Материальные  запасы

     Основными элементами учетной политики по МПЗ  являются:

     -                выбор метода оценки материальных запасов;

     -                определение  стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материальным запасам;

     -                выбор варианта синтетического учета материальных запасов.

     Израсходованные материальные ресурсы отражаются в учете с использованием одного из следующих методов оценки запасов:

     -                по себестоимости каждой единицы;

     -                по  средней  себестоимости,  определяемой  по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

     -                по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО).

     При выборе варианта оценки израсходованных  материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования  и налогообложения, а также условия  реализации продукции.

     В условиях инфляции себестоимость незавершенного производства, отгруженной и проданной  продукции снижается при использовании  метода ФИФО и оказывается примерно средней при применении средней  себестоимости материалов. Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль, на все показатели, исчисляемые на основе прибыли.

     Кроме того, следует учитывать, что способ оценки израсходованных материалов может оказать влияние на стоимость  остатка неизрасходованных материалов. При использовании метода ФИФО стоимость  остатков материалов на конец месяца в условиях инфляции увеличивается.

     Изменение стоимости остатков материалов может  оказать влияние на величину оборотных  активов, активов баланса и всех показателей, исчисляемых на их основе.

     ООО «Центр водоподготовки» осуществляет оценку списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых  по продажным ценам) по средней себестоимости.

     Синтетический учет материально-производственных запасов  может осуществляться:

     -                по  фактической  себестоимости приобретения (заготовления);

     -                по учетным ценам.

     При обоих вариантах синтетического учета МПЗ аналитический учет их отдельных видов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

     Однако  при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным  ценам осуществляется на отдельных  аналитических счетах синтетических  счетов 10, 11, 41, а при втором - на отдельном  синтетическом счете 16, что позволяет  осуществлять оперативный контроль за указанными отклонениями, повысить контрольные функции учета, объективно оценивать деятельность работников, занимающихся приобретением МПЗ, способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

     Синтетический учет заготовления материалов   ООО «Центр водоподготовки» ведет по фактической себестоимости заготовления.

     В ООО «Центр водоподготовки» принят вариант учета товаров по покупным (счет 42 "Торговая наценка" не используется).

     Финансовые  вложения

     Основные  элементы учетной политики по финансовым вложениям определены ПБУ 19/02:

     -                состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость финансовых вложений;

     -                срок корректировки оценки финансовых вложений, если можно определить их текущую рыночную стоимость;

     -                порядок списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения;

     -                способы оценки финансовых вложений при их выбытии.

     Первоначальная  стоимость финансовых вложений может  определяться: