Учетная политика огрнизации и оценка ее эффективности

 

 

 

     Более наглядно динамика амортизационных  отчислений при использовании различных  методов амортизации основных средств  для целей бухгалтерского учёта  отражена на рисунке 3.1.  

  

      Рисунок - 3.1 Сравнительный  анализ динамики амортизационных  отчислений при использовании  различных методов  амортизации для  целей бухгалтерского учёта

     Данные  диаграммы, отраженной на рисунке 3.1 свидетельствуют  о том, что применение способа  уменьшаемого остатка в начале амортизационного периода оказывает наибольшее влияние  на сумму амортизационных отчислений, линейный метод амортизации оказывает  на протяжении всего срока амортизации  одинаковое снижение налоговой нагрузки, способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.

     Совокупный  налог на имущество при различных  способах амортизации за весь срок полезного использования основного  средства, представлен в таблице 3.3.  

Таблица 3.3 - Совокупный налог  на имущество при  различных способах амортизации

 

 

     Таким образом, минимальный  налог на имущество ООО «Центр водоподготовки» заплатит при способе уменьшаемого остатка.

     Проведём  оценку эффективности налоговой  учетной политики для целей исчисления налога на прибыль.

     Для целей налогового учета расчет суммы  амортизационных отчислений линейным методом аналогичен вышеприведенному. Расчётные данные годовой амортизации  линейным способом для таблицы 3.4. возьмем  из таблицы 3.2.

     При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один год амортизации  для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей  амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных, по следующей формуле:   

     А = В ∙ k/100,  

     где A - сумма начисленной за один месяц  амортизации для соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

     B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы)

     k - норма амортизации для соответствующей  амортизационной группы.

     С  месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

     1.              остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

     2.              сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования. 

     ООО «Центр водоподготовки» приобретает  компьютер стоимостью 24 000 руб. со сроком полезного использования в течение 3 лет (вторая амортизационная группа). Для данной амортизационной группы k = 8,8.Расчёт суммы амортизации, остаточной стоимости линейным и нелинейным способами приведён в приложении З.

     Сравним годовую амортизацию, начисленную  разными способами. Данные возьмём  из расчётной таблицы, представленной в приложении З.  

Таблица 3.4 - Сравнение начисленной суммы амортизации разными способами

 

 

Более наглядно динамика амортизационных отчислений при использовании различных  методов амортизации основных средств  для  целей налогового учёта отражена на рисунке 3.2

      Рисунок - 3.2 Сравнительный  анализ динамики амортизационных  отчислений при использовании  различных методов  амортизации для  целей налогового учёта  

     Данные  диаграммы 3.2 свидетельствуют о том, что независимо от метода начисления амортизации расходы  ООО «Центр водоподготовки»   составили  24 000 рублей, однако использование нелинейного метода дает возможность значительно увеличить расходы в первый год эксплуатации основного средства. Следовательно, уменьшается налогооблагаемая прибыль, т.к. амортизация относится на расходы и соответственно налог на прибыль будет меньше.

     Определим влияние амортизационных отчислений по данным бухгалтерского и налогового учёта на налог на прибыль (табл.3.5.), при этом сумму налога на имущество  возьмём из таблицы 3.2., рассчитанный способом уменьшаемого остатка, т.к. мы определили его как наиболее эффективный.

Таблица 3.5 - Сравнительный анализ влияния амортизационных  отчислений по данным бухгалтерского и  налогового учета

на  налог  прибыль, ( тыс. руб.)

 

 

     Таким образом, можно говорить о том, что  нелинейный способ начисления амортизации  позволяет сместить налогооблагаемую базу по прибыли к более позднему времени. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов ООО «Центр водоподготовки» по уплате налога на прибыль.  

     Проведем сравнительный  анализ методов оценки МПЗ и оценим влияние их применения на величину налога на прибыль.

     Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (с изм. и доп. от 30.12.1999 и 24.03.2000) дает право предприятию  оценивать отпущенные в производство материально - производственные запасы одним из следующих методов:

     по  себестоимости каждой единицы;

     по  средней себестоимости (СС);

     по  себестоимости первых по времени  приобретения материально - производственных запасов (метод ФИФО);

     по  себестоимости последних по времени  приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО).

     В зависимости от поставленных перед  предприятием целей главный бухгалтер  должен выбрать один из указанных  методов. Первый из них применяется  для оценки запасов, которые не могут  быть заменены другими или используются особым образом. Метод оценки использованных материально - производственных запасов  по средней себестоимости нивелирует инфляционные влияния на себестоимость  выпущенной продукции и стоимость  остатков материальных запасов.

     Если  предприятие стремится к снижению затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), то оптимальным  вариантом оценки использованных материальных ресурсов является метод ФИФО (в  условиях инфляционной экономики). Однако использование этого метода может  привести к стоимостному увеличению остатков материально - производственных запасов, а следовательно, к росту  налогооблагаемой базы для расчета  налога на имущество. В то же время  необходимо учитывать, что источником уплаты налога на имущество является прибыль до налогообложения, т.е. возрастание  суммы налога на имущество в обязательном порядке приведет к снижению налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и к  уменьшению налога на прибыль.

     Использование метода ЛИФО в инфляционной экономике  приведет к завышению себестоимости  использованных на производство продукции  материальных ресурсов, уменьшению остатков материально - производственных запасов, снижению налогооблагаемой базы для налога на имущество и увеличению базы для налога на прибыль.

     Метод СС оценки использованных материально - производственных запасов нивелирует инфляционные влияния на себестоимость  выпущенной продукции и стоимость  остатков материальных ресурсов.

     Рассмотрим  данное утверждение на конкретном примере:

     ООО «Центр водоподготовки» имеет на складе баки напорной фильтрации, обозначим  данный вид материала «Х».

     Остатки на начало отчетного периода материала "X" составили 20  единиц по цене 100 руб. за единицу (2000 руб.). В течение отчетного периода поставки указанного материала осуществлялись несколько раз. При первой поставке на предприятие поступило 20 единиц по цене 90 руб. (1800 руб.), при второй - 30 единиц по цене 110 руб. (3300 руб.), при третьей - 40 единиц по цене 95 руб. (3800 руб.), при четвертой - 50 единиц по цене 112 руб. (5600 руб.). За отчетный период на производство продукции было использовано 130 единиц, а остатки на конец отчетного периода составили 30 единиц. Таким образом, всего на конец отчетного периода (с учетом остатков на начало отчетного периода) количество материала составило 160 единиц стоимостью 16 500 руб.

     1. Расчет стоимости использованного  на производство продукции материала  "Х" и стоимости его остатков  на конец отчетного периода  методом средней себестоимости:

     Средняя цена единицы материала "X" = 16 500  : 160  =  103,13 рублей.

     Стоимость израсходованного материала "X" = 130  х 103,13 =  13 407

     рублей.

     Стоимость остатков на конец отчетного периода = 30  х  103,13 = 3093 рублей.

     2. Расчет стоимости использованного  на производство продукции материала  "Х" и стоимости его остатков  на конец отчетного периода  методом ФИФО:

     Стоимость израсходованного материала "Х":

     20  х 100 рублей.= 2000 рублей.

     20  х 90 рублей. = 1800 рублей.

     30  х 110 руб.= 3300 рублей.

     40  х 95 рублей. = 3800 рублей.

     20  х 112 руб. = 2240 рублей.

     Итого отпущено 130  единиц 13 140 рублей.

     Стоимость остатков на конец отчетного месяца:

     30  х 112 = 3360 рублей.