Учетная политика огрнизации и оценка ее эффективности

     3.              Расчет стоимости использованного на производство продукции материала "Х" и стоимости его остатков на конец отчетного периода методом ЛИФО:

     Стоимость израсходованного материала "X":

     50  х 112 = 5600 рублей.

     40  х 95 = 3800 рублей.

     30  х 110 = 3300 рублей.

     10 х 90 = 900 руб.

     Итого отпущено130  единиц 13 600 рублей.

     Стоимость остатков материала "X" на конец  отчетного периода:

     10  х 90 = 900 рублей.

     20 х 100 = 2000 рублей.

     Итого 30  единиц 2900 рублей.

     Таким образом, минимальная стоимость  использованных материалов достигается  при методе ФИФО, а остатков материальных запасов - при методе ЛИФО. Такой  порядок характерен не только для  инфляционной экономики (т.е. когда  рост цен имеет постоянный характер), но и для такой ситуации, когда  в экономике наблюдаются колебания  цен. Кроме того, увеличение стоимости  использованных материалов вызывает уменьшение на такую же сумму остатков материально - производственных запасов на конец  периода, и наоборот.

     Влияние оценки использованных материально - производственных запасов на уровень затрат на производство и реализацию продукции определяется как разность между остатками  материально - производственных запасов  при оценке методом ФИФО (ЛИФО) и  методом СС:

     ДЕЛЬТАЗ = О1 - О0,  

     где ДЕЛЬТАЗ - изменение материальных затрат;

     O1, O0 - остатки материально - производственных  запасов при оценке их методом  СС и методом ФИФО (ЛИФО) соответственно.

     Рассмотрим  влияние метода оценки материально - производственных запасов на балансовую прибыль и налог на прибыль(табл.3.5).

     Дополнительные  данные: среднегодовая выручка от реализации продукции (без НДС) составила 1555 тыс. руб.; затраты на реализацию продукции (кроме материальных) - 6300 тыс. руб.; ставка налога на прибыль - 20%.

Таблица 3.5 - Влияние метода оценки материально - производственных запасов  на балансовую прибыль  и налог на прибыль, тыс. руб.  

 

 

Налоговую нагрузку на предприятие по налогу на прибыль при различных методах  оценки материально - производственных запасов за исследуемый период представим в виде рисунка 3.3.

  

     Рисунок - 3.3 Влияние метода оценки материально - производственных запасов на налог на прибыль, тыс. руб.  

     Данные  диаграммы 3.2 свидетельствуют о том  что:

     1. Наибольшее налоговое бремя предприятие  понесет в том случае, если  будет использовать метод оценки  материально - производственных  запасов по себестоимости первых  по времени их закупок (сумма  налога на прибыль 33853 руб), а    наименьшее - при использовании метода последних по времени закупок (сумма налога на прибыль 33760 руб.).

     Если  предприятие стремится к минимальному изъятию средств из оборота на уплату налогов, то его руководителю следует закрепить в учетной  политике такой метод оценки производственно - материальных ресурсов, как ЛИФО. Если же предприятие пытается привлечь инвесторов, получить долгосрочные кредиты, увеличить  размер уставного капитала, то следует  порекомендовать руководству предприятия  оценивать материально - производственные запасы методом ФИФО, так как данный метод позволяет увеличить стоимость  остатков материальных ресурсов и занизить затраты, связанные с производством  продукции, а следовательно, увеличить  балансовую прибыль и, таким образом, улучшить показатели финансового и  имущественного состояния предприятия. При этом  следует помнить, что такие рекомендации можно давать только в случаях инфляционной экономики и высокой оборачиваемости сырья и материалов.

     3. Если цены на сырье и материалы  имеют тенденцию к понижению,  то использование предприятием  метода ФИФО приведет к увеличению  стоимости использованных материалов, уменьшению балансовой прибыли,  налога на прибыль, а также к уменьшению стоимости остатков материальных ресурсов, увеличит налогооблагаемую базу для налога на имущество, уменьшит себестоимость использованных ресурсов и соответственно увеличит балансовую прибыль и налог на прибыль.

 

Заключение

     Бухгалтерский учет в организации должен вестись  по определенным правилам. Основная сложность  заключается в выборе такой совокупности правил, применение которых обеспечило бы организации подготовку в бухгалтерском  учете полной, объективной и достоверной  информации о своей финансово-хозяйственной  деятельности. Эти правила с учетом специфики деятельности организации  и принимаются во внимание при  формировании ее учетной политики.

     Учетная политика хозяйствующего субъекта является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, в Российской Федерации формируется в соответствии с действующими нормативными документами в области бухгалтерского учета. Учетной политикой не только определяется организация и методология бухгалтерского учета, но и утверждаются мероприятия по оптимизации хозяйственной деятельности.

     Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных  организацией, для осуществления  первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

     При выборе учетной политики необходимо учитывать:

     -                форму собственности и организационно-правовую форму хозяйствующего субъекта;

     -                вид деятельности (отраслевую принадлежность);

     -                объем деятельности, численность работников;

     -                разветвленность структуры организации;

     -                состояние производственного потенциала организации;

     -                длительность производственного цикла;

     -                профессионализм бухгалтеров, менеджеров и других административно-управленческих работников;

     -                степень автоматизации учетно-вычислительных работ и др.

     ООО «Центр водоподготовки» находится по адресу: Калининград, ул. Песочная, 23-25.

     ООО «Центр водоподготовки» представляет для калининградских потребителей продукцию  фирмы ООО «Нова Терра», специализирующейся на производстве и поставке водоочистного оборудования и комплектующих для водоподготовки. С 2002 года ООО «Центр водоподготовки» оказывает полный комплекс услуг на рынке очистки воды производственного, хозяйственно – бытового и питьевого назначения, а также очистки сточных вод и технологических жидкостей.

     Бухгалтерский учет в ООО «Центр водоподготовки»  ведется главным бухгалтером. Бухгалтерский  учет в ООО «Центр водоподготовки»  ведется по автоматизированной форме учета с использованием бухгалтерской программы "1С: Бухгалтерия 7.7".

     Общая сумма выручки сократилась на 582 тыс. руб. Себестоимость проданных  товаров снизилась на 570 тыс. руб. Ее уровень к выручке сократился на 6%. Валовая прибыль ООО «Центр водоподготовки» уменьшилась на 12 тыс. руб. и при этом ее доля в  общей сумме выручки возросла на 6%. Чистая прибыль ООО «Центр водоподготовки»  снизилась в 2009г. на 47 тыс. руб.

     Расчет  рентабельности продаж выявил увеличение прибыли на единицу реализованных  товаров на 4%. Расчет бухгалтерской  рентабельности от обычных видов  деятельности показал повышение  уровня прибыли после выплаты  налогов на 1,38%. При расчете чистой рентабельности наблюдается рост чистой прибыли на единицу выручки на 1,18%. Расчет экономической рентабельности выявил спад эффективности использования  всего имущества ООО «Центр водоподготовки»  на 2,21%. За анализируемый период также  снизилась эффективность использования  собственного капитала на 3,3%. Расчет затратоотдачи  выявил прирост прибыли, приходящейся на 1 тысячу рублей затрат, на 5,62%.

     Общая стоимость имущества ООО «Центр водоподготовки» (в абсолютном выражении) снизилась за период с 01.01.2008 по 01.01.2009 гг. на 956 тыс. руб. (-39,6%)

     В ходе изучения учетной политики ООО  «Центр водоподготовки» выявлены следующие  недостатки:

     1. В учётной политике ООО «Центр  водоподготовки» конкретно не  указано, какой вариант способа  средних оценок фактической себестоимости  материалов применяется при  отпуске в производство или списании на иные цели. Материалы могут быть списаны с помощью способа средних оценок фактической себестоимости, но различными вариантами, что влияет на формирование себестоимости.

     2. Учетной политикой общества не  утвержден порядок списания расходов  будущих периодов. Расходы будущих  периодов могут быть списаны  различными способами. Это приводит  к неравномерному формированию  себестоимости.

     3. В учетной политике ООО «Центр  водоподготовки» не выбран метод  учета затрат.

     Предлагается  внести недостающие элементы в учетную  политику на следующий год.

     Учетной политики для целей налогового учета  ООО «Центр водоподготовки» в  настоящее время не имеет. В работе был разработан и предложен проект создания единого приказа об учетной  политике предприятия для целей  бухгалтерского и налогового учёта, позволяющий оптимизировать размер налога на имущество, показатели прибыли  и суммы налога на прибыль.

     Произведенные сравнительные расчеты позволили  установить, что амортизацию основных средств в ООО «Центр водоподготовки»  в бухгалтерском учете целесообразно начислять методом уменьшаемого остатка, а в налоговом - нелинейным.

     Использование метода уменьшаемого остатка наиболее значительно сокращает остаточную стоимость объектов основных средств, что влечет за собой уменьшение суммы  налога на имущество (так как его  размер зависит от остаточной стоимости  основных средств) и снижение себестоимости (так как данный налог включается в общую сумму затрат предприятия  по основной деятельности).

     Во  избежание влияния резких скачков  цен главному бухгалтеру ООО «Центр водоподготовки» целесообразно  выбрать и для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения  метод списания МПЗ по средней  себестоимости. Этот метод проверен временем и не вызывает сложностей в расчетах, а так же дает средние  показатели при любых изменениях цен на рынке.