Учети аудит доходов и расходов

- 8030 «Затраты на оплату  труда» - на сумму оплаты труда, начисленные рабочим вспомогательного производства

Выплата заработной платы  отражается по дебету счета 3350 и кредиту  счета 1010 «Наличность в кассе  в национальной валюте».

В статье «Отчисления  от фонда оплаты труда» отражается отчислением по установленным законодательным нормам: социальный налог, и обязательные социальные выплаты включаемые в себестоимость продукции.

В комплексную статью «Накладные расходы» включаются:

- затраты по обеспечению  производства сырьем, материалами,  топливом, энергией, инструментом, приспособлениями, другими средствами и предметами труда;

- затраты по поддержанию  основных производственных фондов  в рабочем состоянии;

- оплата труда вспомогательного  производства персонала, премии  рабочим за производственные  результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты;

- отчисления по установленным  нормам на социальные выплаты,  в пенсионный фонд, государственный  фонд содействия занятости от  затрат на оплату труда работников, занятых в производстве;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, связанные с особенностями производства и предусмотренные соответствующим законодательством;

- плата за аренду производственных  фондов;

- командировочные расходы,  связанные с производственной  деятельностью;

-  потери от простоев, а также другие непроизводительные расходы и потери.

В перечень затрат, составляющих накладные расходы, могут быть внесены  изменения с учетом особенностей техники, технологий и организации  производства соответствующей отрасли  и удельного веса в себестоимости продукции, отдельных видов затрат.

При выполнении работ  и оказании услуг по индивидуальным заказам, фактические затраты на подготовку производства относятся  полностью на себестоимость соответствующих  работ и услуг.

Расходы на подготовку и освоение производства включают затраты на подготовительные работы в промышленности. Конкретные перечень подготовительных работ и порядок включения в себестоимость затрат, связанных с их проведением, устанавливаются учетной политикой хозяйствующего субъекта.

Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудование включают затраты  на содержание, амортизацию и ремонт производственного и подъемно-транспортного  оборудования, цехового транспорта, рабочих  мест, а также амортизацию и  затраты на восстановление инструментов и приспособлений.

Распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между видами производственной продукции  должно производиться исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы при изготовлении единицы соответствующего вида продукции.

 Для этого определяются  сметные ставки, расчета сметных  ставок расходов на содержание  и эксплуатацию оборудования  и порядок распределения их  приводят в учетной политике  предприятия.

Таким образом, мы рассмотрели основные статьи затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), которая определяется на основе управленческого (производственного) учета, являющегося в странах с развитыми рыночными отношениями одним из подразделов бухгалтерского учета. Как известно, в этих странах единый бухгалтерский учет подразделяется на финансовый и управленческий. Финансовый учет и составленная на его основе внешняя отчетность жестко подчинены стандартным принципам, а управленческий учет и составленная на его основе внутренняя отчетность - менее регламентированы.

Происходившие в условиях перехода к рыночным отношениям изменения  обусловили деление прежде единого  бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

Управленческий учет охватывает хозяйственные операции внутри предприятия и отражение на бухгалтерских счетах затрат, связанных с изготовлением, реализацией продуктов и процессом управления производством. Следовательно, в сферу этого учета входит учет, контроль расходов и калькулирование себестоимости продукции. В управленческий учет также вовлечены планирование и нормирование затрат, включая разработку норм прямых расходов, составление смет косвенных расходов, нормативных калькуляций, определение цен на продукцию, и создание системы слежения за соблюдением установленных норм, т.е. функции планирования, технического нормирования и ценообразования.

Главная цель производственного  учета ТОО «Компания «Arystan Partners» - калькулирование себестоимости продукции и услуг. Его информация используется менеджерами, например, для установления продажных цен, оценки запасов, исчисления прибыли.

В связи с делением бухгалтерского учета на финансовый и производственный, внедрением национальных стандартов бухгалтерского учета и  Типового плана счетов центральная  бухгалтерия на наших предприятиях, хотя и условно, подразделяется на две бухгалтерские службы: финансовую и управленческую.

Финансовая бухгалтерия  ведет счета подразделов 10-80 Типового плана счетов бухгалтерского учета. В бухгалтерии ТОО «Компания  «Arystan Partners» ведется учет нематериальных активов, основных средств, товарно-материальных запасов, денежных средств, расчетов, собственного капитала, других активов и пассивов. Здесь же ведется Главная книга и составляется финансовая отчетность.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, основывается на составляемой, в установленном порядке первичной документации, которой оформляется все операции по выпуску продукции (работ, услуг).

На основании действующей  документации все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), из финансовой бухгалтерии передаются в управленческую бухгалтерию. В результате дебетуются счета 8010 «Основное производство»,  «Вспомогательные производства» (8030), «Накладные расходы» (8040), и кредитуют счета 1310-1317 подраздела 20 «Материалы», 2740 подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов», 2421-2429 подраздела 13 «Износ основных средств», 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 3150 «Социальный налог», 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Из управленческой бухгалтерии  в финансовую передается фактическая  себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг, а также фактическая себестоимость  полуфабрикатов, предназначенных для  реализации на сторону в порядке  кооперирования поставок. Кроме того, в финансовую бухгалтерию передаются стоимость материалов, отходов производства, которые не могут быть использованы в производстве и должны быть сданы на центральные склады. В результате дебетуют счета 1310, 1320, 1313, 1314, 1315, 1330, 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)», и кредитуют счета 8010 «Основное производство», 8030 «Вспомогательные производства», 8040 «Накладные расходы».

К расходам периода, также  относятся расходы по подоходному  налогу. Информация о расходах, связанных с налогом на доход, полученным в отчетном периоде юридическим лицом, содержится на счете 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу». По дебету его отражается сумма налогового платежа, учитываемая при расчете чистого дохода, в корреспонденции со счетами 3110 «Корпоративный подоходный налог к выплате» и 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом». По кредиту же этого счета отражается сумма экономии по налоговому платежу, включаемая в расчет чистого дохода, в корреспонденции со счетов 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».

Корпоративный подоходный налог с юридических лиц. Для  определения налогооблагаемого  дохода каждый налогоплательщик должен организовать налоговый учет совокупного дохода, вычетов и убытков. Из совокупного годового дохода юридических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, в том числе расходы по оплате труда, предоставлению материальных и социальных благ их работникам, обложенные подоходным налогом, кроме затрат по приобретению основных средств, их установке и других затрат капитального характера, а также отчисления на государственные социальное страхование и в специальные фонды, регулируемые законодательством Республики Казахстан.

Командировочные и представительские  расходы ТОО «Компания «Arystan Partners» вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан. Вычеты не производятся по расходам, не связанным с предпринимательской деятельностью и по отрицательной курсовой разнице.

Из совокупного годового дохода производятся следующие вычеты, которые фактически являются льготами по подоходному налогу, если такие  существуют:

- вычеты по вознаграждениям  (интересу) за полученные кредиты  (займы); вычеты по сомнительным требованиям (долгам);

- вычеты по расходам  на научно-исследовательские, проектные  и опытно-конструкторские работы; амортизационные отчисления;

- расходы по собственному  строительству для производственных  целей и стоимость технологического  оборудования, используемого для производственных целей не менее трех лет;

- расходы на геологическое  изучение и подготовительные  работы к добыче природных  ресурсов; расходы не нематериальные  активы; вычеты налогов, штрафов  и компенсационных расходов; убытки  при реализации ценных бумаг.

Совокупный годовой  доход за минусом вычетов из него, определенных в налоговом учете, подлежит налогообложению по ставке 30%.

При начислении корпоративного подоходного налога с юридических  лиц дебетуют счет 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредитуют счет 3110 «Текущий подоходный налог к выплате»; при отсрочке платежей по корпоративному подоходному налогу с юридических лиц, дебетуют счет 7700 и кредитуют счет 4310 «Отсроченный подоходный корпоративный налог». Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет отражается по дебету счета 3110 «Корпоративный подоходный налог к выплате» и кредитуют счет 1040 «Наличность на расчетном счете». По дебету счета 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредиту счета 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог» отражают суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце суммы расходов по подоходному налогу относятся  в дебет счета 5430 «Итоговый доход (убыток) с кредита счета 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Аналитический учет ТОО «Компания «Arystan Partners» по счету 7700 ведется в ведомости, которая должна обеспечить получение информации о суммах корпоративного подоходного налога, временных разниц и сумм налога, возникших в связи с увеличением налоговых ставок.

В зависимости от причин возникновения разницы могут  быть постоянными и временными.

К постоянным разницам ТОО «Компания «Arystan Partners» относятся:

- штрафные санкции;

- затраты на возмещение  командировочных и представительских  расходов сверх установленных  Правительством норм;

- расходы, связанные несоблюдением требований по охране окружающей среды, от загрязнения и иных вредных воздействий, использованием природных ресурсов, включая выбросы (сбросы) загрязняющих веществ и размещением отходов сверх установленных лимитов, нарушением санитарных норм и правил;

- расходы по оплате  процентов за кредит;

- расходы по страховым  платежам накопительного и возвратного характера;

- убытки, возникающие  при реализации строений, используемые  в предпринимательской деятельности  менее трех лет;

- расходы, понесенные  юридическим лицом на содержание  государственной социальной сферы.

К временным разницам ТОО «Компания «Arystan Partners» относятся:

- амортизационные отчисления  по основным средствам и нематериальным  активам;

- сумма затрат на  ремонт основных средств, превышающая  10% стоимостного баланса;

- непокрытые убытки  от реализации ценных бумаг;

- сомнительные требования.

Подоходный налог с  физических лиц. При удержании подоходного  налога дебетуют счет 4230 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», 3430

« Задолженность должностным  лицам» и кредитуют счет 3230 «Прочие  налоги, сборы и обязательные платежи  в бюджет».

На чистый доход оказывает отрицательное влияние убытки от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, а также от долевого участия в других организациях.

Подоходный налог на ТОО «Компания «Arystan Partners» удерживается в обязательном порядке из фонда оплаты труда.

Для учета расходов или  доходов, полученных от стихийных бедствий и прекращенных операций, предназначен подраздел 86 «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций». В состав этого подраздела входит синтетический счет 7510.

Счет 7510 является активным, сложным, по нему ведется аналитический учет по видам некомпенсируемых убытков, полученных от стихийных бедствий.

Счет 7510  может быть активными, если предприятие получило убытки, или пассивными, если предприятие  получило доход от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций. По этим счетам должен вестись аналитический учет по видам чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций.